甲公司是乙公司的母公司，增值税率17%，存货为不含增值税价，计提坏账准备的方法均为账龄分析法，1年以内和1年以上应收账款分别按照5%和10%计提坏账准备，2004年至 2005年有以下业务： (1)2004年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。乙公司当年从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2004年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至250万元。乙公司计提了存货跌价准备；2005年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分仍然作为期未存货，2005年末库存A产品可变现净值为110万元。 (2)甲公司向乙公司销售B产品货款1 000万元，增值税170万元，甲公司对乙公司销售存货的成本为800万元，至2005年末，款项尚未结算，该存货在2004年没有对外销售，期末可变现净值为900万元。乙公司购入的该批存货已在2005年度对外销售60%。 (3)乙公司在2004年6月将成本为500万元的产品以600万元出售给甲公司，增值税102万元，款项已经结清，甲公司购入后作为固定资产使用，甲公司另付运输安装费用18万元，并于当月投入使用，甲公司按5年时间计提折旧，预计净残值为零，2004年12月预计可收回金额为608万元；甲公司计提了减值准备。 (4)2004年10月，甲公司将其拥有的账面价值3 000万元的某无形资产以5 000万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为10年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2005年12月31日该专利权的预计可收回金额为4 000万元。 (5)乙公司2005年从甲公司又购入C存货一批，甲公司销售价格为3 000万元，销售毛利率为25%，款项已经结算。至2005年来，该批存货已形成存货，可变现净值为2 500万元。 要求：分别写出甲公司2004和2005年合并报表有关上述业务的抵销分录。
参考答案：
解析：(1)1)2004年关于A产品的抵销分录借：主营业务收入 500 贷：主营业务成本 500借：主营业务成本 [(5-3)×(100-40)] 120 贷：存货 120借：存货跌价准备 50 贷：资产减值损失 50 (计提时60×5-250＝50，跌价准备50小于内部利润120，全部抵销) 2)2005年关于A产品的抵销分录借：年初未分配利润 120 贷：主营业务成本 120借：主营业务成本 [(5-3)×(60-30)] 60 贷：存货 60借：存货跌价准备 50 贷：期初未分配利润 50借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 (计提时：5×30-110-50＝-10)(2)1)2004年关于B产品的抵销分录借：主营业务收入 1 000 贷：主营业务成本 1 000借：主营业务成本 200 贷：存货 200借：存货跌价准备 100 贷：资产减值损失 100借：应付账款 1 170 (未结算的存货为1 000万元，应收账款为1 170万元) 贷：应收账款 1 170借：坏账准备 58.5 贷：资产减值损失 (1 170×5%) 58.52)2005年关于B产品的抵销分录借：年初未分配利润 (1 000-800) 200 贷：主营业务成本 200借：主营业务成本 80 贷：存货 (200×40%) 80借：应付账款 1 170 贷：应收账款 1 170借：坏账准备 117 贷：年初未分配利润 (1 170×5%) 58.5 资产减值损失 (1 170×10%-58.5) 58.5(3)1)2004年关于设备的抵销分录借：主营业务收入 600 贷：主营业务成本 500 固定资产原价 100借：累计折旧 (100÷5×6÷12) 58.5 贷：资产减值损失 10借：固定资产减值准备 40 贷：资产减值损失 40 说明：计提(720-720÷5×6÷12-608))万元＝40万元，小于内部利润90万元(100- 10)，应全部抵销。 2)2005年关于设备的抵销分录借：期初未分配利润 100 贷：固定资产原价 100借：固定资产减值准备 40 贷：期初未分配利润 40借：累计折旧 10 贷：期初未分配利润 10借：累计折旧 11 贷：资产减值损失 11 [(内部利润100-多提折旧10-减值准备40)÷4.5年] (4)1)2004年关于无形资产的抵销分录借：资产减值损失 2 000 贷：无形资产 2 000借：无形资产 (2 000÷10×3÷12) 50 贷：资产减值损失 50 2)2005年关于无形资产的抵销分录借：期初末分配利润 2 000 贷：无形资产 2 000借：无形资产 50 贷：期初未分配利润 50借：无形资产 (2 000÷10) 200 贷：资产减值损失 200借：无形资产减值准备 375 贷：资产减值损失 375 说明：计提(5 000-5 000÷10×3÷12-5 000÷10-4 000)万元=3757万元，小于内部利润1 750万元(2 000-50-200)，应全额抵销。 (5)2005年关于C存货的抵销分录借：主营业务收入 3 000 贷：主营业务成本 3 000借：主营业务成本 (3 000×25%) 750 贷：存货 750借：存货跌价准备 500 贷：资产减值损失 500