问题 问答题

华信公司是一家小汽车生产商,共生产两类汽车:A类汽车的单位账面成本为30万元,消费税税率为5%,增值税税率为17%;B类汽车的单位账面成本为18万元,消费税税率为 8%,增值税税率为17%。该公司采用应付税款法核算所得税,所得税税率为33%。
2004年6月发生如下经济业务:
(1)当月华信公司与奇维公司发生如下业务:
①6月1日,华信公司赊销10辆B类汽车给奇维公司,单辆汽车的售价为20万元。双方约定,20天后付款,并执行如下现金折扣:1/10;N/20(现金折扣包括增值税)。
②6月11日,华信公司收到奇维公司汇来的款项。
③6月15日,因个别汽车质量未达到协议要求,奇维公司要求退货2辆。华信公司当即与其协商,双方谈判结果是一辆基于原价打八折,一辆退货。有关手续于16日全部办妥。
(2)当月华信公司与顺通公司发生如下业务:
①6月1日,华信公司以分期收款方式销售20辆A类汽车给批发商顺通公司,双方约定,货款在三个月内分三次等额于月末收取,A类汽车的单位售价为36万元。
②6月30日,华信公司如期收到了顺通公司的第一笔款项。
年、2003年每年实现税前会计利润800万元。股权投资差额的分摊期限为10年。
(1)天达公司2001年9月1日赊销商品一批给顺丰公司,该商品的账面成本为2 800万元,售价为3 000万元,增值税税率为17%,消费税税率为10%,顺丰公司因资金困难无法按时偿付此债权,双方约定执行债务重组,有关条款如下:
①首先豁免20万元的债务;
②以顺丰公司生产的一台机床抵偿部分债务,该机床账面成本为1 800万元,公允售价为 2 000万元,增值税税率为17%,天达公司购入后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续;
③余款约定延期两年支付,如果2003年顺丰公司的营业利润达到200万元,则顺丰公司需追加偿付20万元;
④天达公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续;
⑤顺丰公司在2003年实现营业利润230万元。
(2)天达公司将债务重组获取的机床用于生产部门,假定无残值,会计上采用5年期直线法计提折旧,税法上规定采用10年期直线法计提折旧,假定每年生产的商品完工率为100%,售出率为50%。
(3)2003年12月31日天达公司将此机床投资于健华公司,获取了10%的股权。健华公司接受该投资后的所有者权益总量为13 040万元。健华公司的所得税税率为33%。另外,税法规定,企业以非货币性资产对外投资应视为销售处理,假定税法核定的设备售价为1 404万元。
(4)2004年6月1日健华公司分派现金股利600万元,并于6月20日实际发放。
(5)2004年8月9日健华公司接受一笔捐款金额30万元。
(6)2004年12月31日健华公司实现净利润2 000万元。
(7)2005年1月1日天达公司以银行存款方式又对健华公司直接注资2 200万元,获取股权 10%。此时天达公司对健华公司已具备重大影响能力。
(8)2005年实现净利润1 000万元。
要求:根据以上资料:
(1)编制天达公司债务重组的会计分录;
(2)进行天达公司2002年、2003年所得税的账务处理;
(3)编制天达公司对健华公司投资的会计分录。
                                    利 润 表
               编制单位:华信公司         2004年6月        单位:万元

项目 本月数
一、主营业务收入
减:主营业务成本
  主营业务税金及附加
二、主营业务利润
加:其他业务利润
减:营业费用
  管理费用
  财务费用
三、营业利润(亏损以“-”号填列)
加:投资收益(损失以“-”号填列)
  营业外收入
减:营业外支出
四:利润总额(亏损总额以“-”号填列)
减:所得税
五、净利润(净亏损以“-”号填列)
(答案中的金额单位以万元表示)

答案

参考答案:[答案及解析]
(1)编制华信公司相关业务的会计分录。
①6月1日,华信公司赊销汽车时:
借:应收账款 234
贷:主营业务收入 200
应交税金——应交增值税(销项税额) 34
借:主营业务税金及附加 16
贷:应交税金——应交消费税 16
借:主营业务成本 180
贷:库存商品 180
②6月11日,华信公司收到奇维公司的款项时:
借:银行存款 231.66
财务费用 2.34
贷:应收账款 234
③6月16 H华信公司退还款项时:
借:主营业务收入 20
应交税金——应交增值税(销项税额) 3.4
贷:银行存款 23.17
财务费用 0.23
借:主营业务收入 4
应交税金——应交增值税(销项税额) 0.68
贷:银行存款 4.63
财务费用 0.05
借:库存商品 18
贷:主营业务成本 18
借:应交税金——应交消费税(24×8%) 1.92
贷:主营业务税金及附加 1.92
④6月1日,华信公司销售商品给顺通公司时:
借:分期收款发出商品 600
贷:库存商品 600
⑤6月30日,华信公司如期收到款项时:
借:银行存款 280.8
贷:主营业务收入 240
应交税金——应交增值税(销项税额) 40.8
借:主营业务成本 200
贷:库存商品 200
借:主营业务税金及附加(240×5%) 12
贷:应交税金——应交消费税 12
⑥补价所占比例:2÷20×100%=10%<25%,所以,该业务应作为非货币性交易处理;
补价收益=2-18×(2÷20)-2×(17%+8%)=2-1.8-0.5=-0.3(万元)
换入货车的入账成本=18-2-0.3+20×(17%+8%)=20.7(万元)
借:固定资产 20.7
银行存款 2
营业外支出——非货币性交易损失 0.3
贷:库存商品 18
应交税金——应交增值税(销项税额) 3.4
——应交消费税 1.6
⑦华信公司将B类汽车销售给华商银行时:
借:银行存款[22×30×(1+17%)] 772.2
贷:库存商品(18×30) 540
应交税金——应交增值税(销项税额)(22×30×17%) 112.2
——应交消费税(22×30×8%) 52.8
待转库存商品差价[30x(22-18-22x8%)] 67.2
⑧6月30日,华信公司计提利息费用时:
借:财务费用[(23-22)×30÷2] 15
贷:待转库存商品差价 15
⑨6月20 H,华信公司收到零配件时:
借:受托代销商品 40
贷:代销商品款 40
⑩6月29 13,对外售出零配件:
借:银行存款 46.8
贷:应付账款 40
应交税金——应交增值税(销项税额) 6.8
借:代销商品款 40
贷:受托代销商品 40
借:应付账款 4
贷:其他业务收入 4
借:其他业务支出(4×5%) 0.2
贷:应交税金——应交营业税 0.2
⑾结清代理款时:
借:应交税金——应交增值税(进项税额) 6.8
贷:应付账款 6.8
借:应付账款 42.8
贷:银行存款 42.8
⑿支付本月的办公费及广告费:
借:管理费用 3
营业费用 2
贷:银行存款 5
(2)计算华信公司应交所得税
①当月的利润总额=主营业务收入416-主营业务成本362-主营业务税金及附加26.08+其他业务利润3.8-管理费用3-营业费用2-财务费用17.06-营业外支出0.3=9.36(万元)
②当月的应税所得额:9.36+0.3+(20-18-20×8%)+15+[(22-18-22×8%)×30]=92.26(万元)
③当月的应交所得税=92.26×33%=30.45(万元)
会计分录为:
借:所得税 30.45
贷:应交税金——应交所得税 30.45
3.
                                  利 润 表
            编制单位:华信公司          2004年6月      单位:万元

项目