甲公司为母公司，2007年1月1日，甲公司用银行存款20000万元从证券市场上购入乙公司发行在外60%，的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为30000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为20000万元，资本公积为5000万元，盈余公积为500万元，未分配利润为4500万元。该项合并不属于同一控制下的企业合并。 (1)乙公司2007年度实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元；2007年宣告分派 2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，2008年宣告分派2007年现金股利1200万元。 (2)甲公司2007年销售一批产品给乙公司，售价为500万元，成本300万元，乙公司 2007年未实现对外销售，2008年甲公司又出售一批产品给乙公司，售价800万元，成本500万元，乙公司2008年对外销售2007年从甲公司购进产品的80%，销售2008年从甲公司购进产品的60%。 (3)甲公司2007年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为30万元，成本为24万元，乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。 假定不考虑所得税及其他相关因素。 要求： (1)编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录； (2)计算2007年12月31，日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额； (3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵消分录。
参考答案：
解析：(1) ①2007年1月1日投资时： 借：长期股权投资——乙公司 20000 贷：银行存款 20000 ②2007年分派2006年现金股利： 借：应收股利 (1000×60%) 600 贷：长期股权投资——乙公司 600 借：银行存款 600 贷：应收股利 600 ③2008年应收股利累积数=600+1200×60%=1320(万元) 投资后应得净利累积数=0+3000×60%=1800(万元) 应恢复投资成本600万元 借：应收股利 720 长期股权投资——乙公司 600 贷：投资收益 1320 借：银行存款 720 贷：应收股利 720 (2) ①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =(20000-600)+600-3000×60%-1000×60%=21200(万元) ②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =(20000-600+600)+(600-600)+3000×60%-1000×60%+4000×60%-1200×60%=22880(万元) (3) ①2007年抵消分录： 投资业务： 借：股本 20000 资本公积 5000 盈余公积 (500+300) 800 未分配利润 (4500+3000-300-1000) 6200 商誉 2000 贷：长期股权投资 21200 少数股东权益 [(20000+5000+800+6200)×40%] 12800 借：投资收益 1800 少数股东损益 1200 未分配利润——年初 4500 贷：本年利润分配——提取盈余公积 300 ——应付股利 1000 未分配利润 6200 内部商品销售业务： 借：营业收入 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 200 贷：存货 200 内部固定资产交易： 借：营业收入 30 贷：营业成本 24 固定资产——原价 6 借：固定资产——累计折旧 (6+5×6÷12) 0.6 贷：管理费用 0.6 ②2008年抵消分录： 投资业务： 借：股本 20000 资本公积 5000 盈余公积 1200 未分配利润 (6200+4000-400-1200) 8600 商誉 2000 贷：长期股权投资 22880 少数股东权益 [(20000+5000+1200+860)×40%] 13920 借：投资收益 1800 少数股东损益 1200 未分配利润——年初 4500 贷：提取盈余公积 300 应付股利 1000 未分配利润 6200 内部商品销售业务： 2007年购入的商品： 借：未分配利润——年初 200 贷：营业成本 200 借：营业成本 40 贷：存货 40 2008年购入的商品： 借：营业收入 800 贷：营业成本 800 借：营业成本 120 贷：存货 120 内部固定资产交易： 借：未分配利润——年初 6 贷：固定资产——原价 6 借：固定资产——累计折旧 0.6 贷：未分配利润——年初 0.6 借：固定资产——累计折旧 1.2 贷：管理费用 1.2