A公司于2002年12月10日购入一台管理用设备，买价100000元，增值税17000元，安装调试费3000元，均以银行存款付清，设备于同年12月25日交付使用，预计使用年限为10年，与税法规定使用年限相同，A公司对该项固定资产按10年计提折旧，不考虑预计净残值，均按直线法计提折旧。
(1)2003年末，经检查该设备可收回金额为80000元，预计尚可使用年限为5年。
(2)2004年末，经检查该设备可收回金额为90000元，预计使用年限不变。
(3)2005年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。
(4)2006年6月20日将该设备出售，价款收入60000元存入银行，并以银行存款支付清理费用1000元。
A公司按年度计提折旧，所得税核算采用纳税影响会计法，所得税税率33%，2003- 2006年各年利润总额均为1000000元，各年除该项固定资产外无其他纳税调整事项。要求：编制A公司2003～2006年有关该项设备计提减值准备、处置以及相关所得税事项的会计分录。
参考答案：(A)B00C年末：
按会计制度确定的年折旧额＝AB0000÷A0＝AB000(元)
按税法规定确定的年折旧额＝AB0000÷A0＝AB000(元)
固定资产账面价值＝AB0000-AB000＝A0H000(元)
计提的固定资产减值准备＝A0H000-H0000＝BH000(元)
年末计提该项固定资产减值准备时：
借：营业外支出 BH000
贷：固定资产减值准备 BH000
年末计提的该项固定资产减值准备BH000元，为当期产生的可抵减时间性差异，当期进行纳税调增，计算确定当期应纳税所得额：
应交所得税＝(A000000+BH000)×CC%＝CCIBD0(元)
当期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额＝BH000×CC%＝IBD0(元)
当期所得税费用＝CCIBD0-IBD0＝CC0000(元)
结转所得税时：
借：所得税 CC0000
递延税款 IBD0
贷：应交税金——应交所得税 CCIBD0
(B)B00D年末：
按会计制度确定的年折旧额＝(AB0000-AB000-BH000)+E＝AF000(元)
按税法规定确定的年折旧额＝AB0000+A0=AB000(元)
固定资产账面价值＝AB0000-AB000-AF000-BH000＝FD000(元)
不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值：AB0000-AB000-(AB0000- AB000)÷E＝HFD00(元)
固定资产可收回金额=I0000
固定资产减值损失转回金额=min(I0000,HFD00)(可收回金额，不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值)－固定资产账面价值＝min(I0000，HFD00)-FD000=BBD000(元)
累计折旧增加金额=(固定资产账面价值+已计提的减值准备)-不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值＝(FD000+BH000)-HFD00=EF00(元)
或：(AB0000-AB000)/E-AF000=EF00(元)
年末转回该项固定资产减值准备时：
借：固定资产减值准备 BH000
贷：营业外支出 BBD00
累计折旧 EF00
根据上述计算可见，当期转回前期产生的可抵减时间性差异(即转回的该项固定资产减值损失)BBD00元；当期产生的可抵减时间性差异(即固定资产计提减值准备后确定的折旧额 AF000元大于税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧额AB000元的差额)D000元。
应交所得税＝(A000000-BBD00+D000)×CC%＝CBCIBH(元)
当期转回前期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额=BBD00×CC%=GCIB(元)
当期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额＝D000×CC%＝ACB0(元)
当期所得税费用＝CBCIBH+GCIB-ACB0＝CC0000(元)
结转所得税时：
借：所得税 CC0000
贷：应交税金——应交所得税 CBCIBH
递延税款 F0GB
(C)B00E年末：
按会计制度确定的年折旧额=(AB0000-AB000-AF000-EF00)+D＝BAF00(元)或： HFD00/D＝BAF00(元)
按税法规定确定的年折旧额AB000÷A0=AB000(元)
根据上述计算可见，当期产生的可抵减时间性差异(即固定资产转回减值准备后确定的折旧额BAF00元大于税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧额AB000元的差额)IF00元。
应交所得税＝(A000000+IF00)×CC%=CCCAFH(元)
当期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额：IF00×CC%=CAFH(元)
当期所得税费用＝CCCAFH+CAFH=CC0000(元)
结转所得税时：
借：所得税 CC0000
递延税款 CAFH
贷：应交税金——应交所得税 CCCAFH
(D)B00F年F月：
按会计制度确定的上半年折旧额=(AB0000-AB000-EF00-AF000-BAF00)÷C÷B＝ A0H00(元)
按税法规定确定的上半年折旧额＝AB0000+A0÷B=F000(元)
出售该项资产时按会计规定计提的累计折旧＝AB000+AF000+EF00+BAF00+A0H00＝ FF000(元)
出售该项资产时按税法规定计提的累计折旧＝AB000+AB000+AB000+F000＝DB000(元)
出售该项固定资产时：
借：固定资产清 ED000
累计折旧 FF000
贷：固定资产 AB0000
借：银行存款 F0000
贷：固定资产清理 F0000
借：固定资产清理 A000
贷：银行存款 A000
借：固定资产清理 E000
贷：营业外收入 E000
处置资产计入利润总额的金额＝F0000-(AB0000-FF000)-A000＝E000(元)
处置资产计入应纳税所得额的金额＝F0000-(AB0000-DB000)-A000=-AI000(元)
根据上述计算可见，因处置已计提减值准备的固定资产产生的纳税调整金额＝-AI000 -E000=-BD000(元)为当期转回前期产生的可抵减时间性差异。
处置当期按会计制度及相关准则确定的折旧额A0H00元与按税法规定确定的折旧额 F000元的差额DH00元为当期产生的可抵减时间性差异。
有关所得税的计算如下：
应交所得税＝(A000000-BD000+DH00)×CC%＝CBCFFD(元)
当期产生的可抵减时间性差异影响纳税的金额=DH00×CC%＝AEHD(元)
当期转回的可抵减时间性差异影响纳税的金额＝BD000×CC%=GIB0(元)
当期所得税费用＝CBCFFD-AEHD+GIB0＝CC0000(元)
结转所得税时：
借：所得税 CC0000
贷：应交税金——应交所得税 CBCFFD
递延税款 FCCF(GIB0-AEHD)