甲公司系国有独资公司,经批准自2007年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算,适用的所得税税率为33%。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金,不计提任意盈余公积。
(1) 为执行《企业会计制度》,甲公司对2007年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:
① 甲公司自行建造的办公楼已于2006年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2006年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2006年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包括与建造该办公楼相关的专门借款在2006年7月至12月期间发生的利息50万元,应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2007年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。
② 以400万元的价格于2005年7月1日购入的一套计算机软件,在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为5年,采用直线法摊销。
③ “其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用,其中应确认为2006年营业费用的为400万元、应确认为2005年营业费用的为200万元。
(2) 2007年7月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2005年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10500万元;购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。
假定上述会计差错均具有重要性,涉及损益调整的事项均可调整应交所得税。
要求:
(1) 对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
(2) 根据资料(2)中的会计变更,计算B设备2007年应计提的折旧额。
参考答案:对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
①
借:固定资产 2000
以前年度损益调整——调整2006年财务费用 50
以前年度损益调整——调整2006年管理费用 140
贷:在建工程 2190
借:以前年度损益调整——调整2006年管理费用 50(2000/20×6/12)
贷:累计折旧 50
借:应交税费——应交所得税 79.2
贷:以前年度损益调整 79.2
借:利润分配——未分配利润 160.8
贷:以前年度损益调整 160.8
借:盈余公积 16.08
贷:利润分配——未分配利润 16.08
②
借:无形资产 400
贷:以前年度损益调整——调整2005年管理费用 400
借:以前年度损益调整——调整2005年管理费用 40(400/5×6/12)
贷:累计摊销 40
借:以前年度损益调整——调整2006年管理费用 80(400/5)
贷:累计摊销 80
借:以前年度损益调整 92.4
贷:应交税费——应交所得税 92.4
借:以前年度损益调整 187.6
贷:利润分配——未分配利润 187.6
借:利润分配一未分配利润 18.76
贷:盈余公积 18.76
③
借:以前年度损益调整——调整2005年营业费用 200
以前年度损益调整——调整2006年营业费用 400
贷:其他应收款 600
借:应交税费——应交所得税 198
贷:以前年度损益调整 198
借:利润分配——未分配利润 402
贷:以前年度损益调整 402
借:盈余公积 40.2
贷:利润分配——未分配利润 40.2
(2) 根据资料(2)中的会计变更,计算B设备;2007年应计提的折旧额
2007年1~6月计提的折旧额=(10500-500)÷10×6/12=500万元
2007年6月30日已计提折旧额=(10500-500)÷10×1.5=1500万元
2007年变更后7~12月计提折旧额=(10500-1500)÷(6-1.5)×6/12=1000万元
2007年应计提折旧额=500+1000=1500万元。