问题
问答题
天元会计师事务所接受委托，由注册会计师A和C于2006年3月1日对甲股份有限公司2005年度会计报表进行审计。此前甲股份有限公司的会计报表一直由XYZ会计师事务所进行审计。XYZ会计事务所对甲股份有限公司2004年度进行审计时，认为甲股份有限公司2004年末的库存商品有100万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整，故XYZ会计师事务所于2005年3月20日出具了保留意见的审计报告。
要求：
（1）请说明天元会计师事务所注册会计师A和C对甲股份有限公司2005年度会计报表的期初余额进行审计时，如果向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理；如果未向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿，注册会计师应执行的审计程序。
（2）若注册会计师A和C经审计后认为，除2005年末的库存商品确实应予转销外，无其他重大问题。而甲股份有限公司仍拒绝调整，请指出注册会计师应发表的审计意见类型，并说明原因。
答案
参考答案：
(1) 注册会计师A、C可以向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分、适当性。如果不能调阅前期审计工作底稿，注册会计师A、C可以实施以下审计程序；审阅上期会计记录及相关资料；通过对本期报表实施的审计程序进行证实；补充实施实质性测试程序。
(2) 若被审计单位仍拒绝调整，注册会计师应发表保留意见或否定意见，虽然未转销的存货属于上期延续而来，但当期报表的存货仍有该部分已无使用价值和转让价值的存货，使得报表的公允性受到影响，对于重要的未调整事项，注册会计师应出具保留意见或否定意见。
