ABC会计师事务所接受委托，审计K公司2008年度的会计报表。A注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表：
| 情况 | 函证 编号 | 客户 名称 | 询证金额 (元) | 回函日期 | 回函内容 |
| (1) | 22 | A | 117 | 2009年1月22日 | A公司于2008年12月25日向K公司购货117 万元，并当日以支票支付 |
| (2) | 28 | B | 70.2 | 2009年1月23日 | B公司未收到该批货物 |
| (3) | 56 | C | 58.5 | 2009年1月19日 | C公司根据购货合同将从K公司购入的货物退 回 |
| (4) | 64 | D | 234 | 2009年1月19日 | D公司2008年12月10日收到K公司委托本公 司代销的货物234万元，尚未销售 |
| (5) | 66 | E | 351 | 2009年1月20日 | E公司回函表示由于价格太高，大大超过双方约 定价格，表示拒付货款351万元 |
| (6) | 82 | F | 819 | 2009年1月18日 | F公司采用分期付款方式向K公司购货819万 元，根据购货合同，已于2008年12月25日首付 300000元 |
| (7) | 128 | G | 1170 | 2009年1月30日 | G公司回函表示从未向K公司购货 |
| (8) | 134 | H | 468 | 因地址错误， 被邮局退回 | |
(1)针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要的实质性程序
(2)如果K公司管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当如何处理
参考答案：(1)如下表
(2)如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当：询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。 情况 可能原因 拟实施实质性程序 (1) A公司已退货，K公司“收款在
途”检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收
到该笔金额，以及如何进行会计处理等 (2) K公司可能已发货，B公司“购货
在途”检查K公司2008年12月31日前若干天的订货单、销售发
票存根、发运凭证等原始凭证，若确实已发货，则说明B公
司“购货在途” (3) C公司“退货在途”，K公司“销售
退回”在途检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单、查
明退回货物是否已验收入库等 (4) D公司受托代销，K公司未收到
代销清单提前确认收入检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清
单、虚增本期收入和应收账款的情况等 (5) E公司“拒付货款”在途 检查K公司2008年12月31日前若干天销售发票存根、发
运凭证等原始凭证，确认是否销售，同时检查2009年1月
20日后K公司与E公司的协商解决情况 (6) F公司分期付款购货，K公司分
期收款销售检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款
凭证及银行对账单，查明本期足否收到货款，是否存在提前
确认收入和应收账款的情况等 (7) 很可能是K公司的一笔假账 对2008年12月31日存货进行盘点，确认存货是否账实相
符，如果同批号产成品存货盘盈则可确认是一笔虚假销售 (8) 可能是地址错误 第2、3次函证
