齐鲁股份有限公司（下称齐鲁公司）为上市公司，增值税税率17%，所得税税率33%，所得税采用债务法核算，2005年发生如下经济业务事项：
（1）1月2日以银行存款500万元和一幢厂房对外进行投资，设立A公司，占A公司注册资本的60%（A公司为非上市公司，注册资本1亿元）。厂房原价为8300万元，已提折旧2000万元，投资各方确认的价值为5500万元。
（2）1月5日将100件商品销售给B公司，按销售合同规定，每件售价87500元，售价总额（不含税，下同）为8750000元，库存商品的成本为7000000元。款项尚未收到，巳知齐鲁公司的监事在B企业中拥有15%股份。
（3）1月8日齐鲁公司购买C公司股票30000000元（所占股权比例为3%），支付相关税费50000元，同月齐鲁公司将不需用设备一台从C公司换入了一批原材料和一辆汽车，同时收到补价80000元。已知设备原价为4000000元，已提折旧1656430元，公允价值2900000元，原材料公允价值为1965811.97元，接到的增值税专用发票载明的进项税额为334188.03元，汽车的公允价值为500000元（假设计税价格与公允价值一致）。
（4）2月10日，齐鲁公司从母公司M公司购入生产用的设备一台，买价6300000元，货款未付，用银行存款支付运输费3600元，支付途中保险费7400元，支付安装费80000元，本月安装完毕投入使用。该固定资产按5年计提折旧，折旧方法采用年数总和法，净残值率为3%。
（5）3月20日从A公司中购入库存商品，增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税额为170000元，货款末支付。已知A公司库存商品账面价值为800000元；齐鲁公司购入后本年度全部未销售。
（6）7月1日将无形资产（商标权）出售给B公司，取得收入5000000元，无形资产（商标权）的摊余价值为70000元，按转让收入5%计提营业税。
（7）10月1日将拥有的C公司股票的50%转让给A公司，取得转让收入20000000元，假设未发生相关税费，转让收入已存入银行。
（8）11月1日向A公司出售产品800件，按协议规定，每件售价95000元，合同收入为76000000元。存货账面价值为56000000元，货款已经收到。齐鲁公司当年对非关联方的销售量未达到商品总销售量的20%。A公司购入后，对外销售80%，年末时尚有20%存放于库房中。
（9）12月5日，齐鲁公司通过媒体发布广告，发生广告费600000元，后经与A公司协商，由A公司承担了此笔广告费，由A公司将600000元支付给了广告公司。
（10）12月25日，通过债务重组协议，M公司免除了齐鲁公司固购设备所欠债务6300000元。
（11）12月31日，A公司本年实现净利润5000000元，按15%提取盈余公积。A公司所有者权益总额为105800000元，其中实收资本100000000元，资本公积800000元（此为接受非现金资产捐赠形成），盈余公积50000元，未分配利润4250000元。
（12）12月31日，将长期投资形成的股权投资差额，按5年期限摊销。
（13）12月31日，在将存货按单项计提跌价准备时发现，3月20日从A公司购人的库存商品1000000元，其可变现净值为750000元。
[要求]
（1）指出齐鲁公司与上述哪些企业存在关联方关系，并指出关系的性质。
（2）对齐鲁公司2005年的上述经济业务做出账务处理。
（3）指出齐鲁公司合并报表的编制范围。
（4）编制2006年合并时的抵销分录，将抵销分录结果填入答案“合并抵销分录汇总表”中
（金额减少用“-”号）。
参考答案：
(A)齐鲁公司与A公司存在关联方关系，A公司为其子公司；齐鲁公司与M公司存在关联方关系，M公司为其母公司。
(B)对齐鲁公司的上述经济业务做出账务处理：
①A月B日齐鲁公司对A公司投资
借：固定资产清理 FC000000
累计折旧 B0000000
贷：固定资产 HC000000
借：长期股权投资——A公司(投资成本) FH000000
贷：固定资产清理 FC000000
银行存款 E000000
借：长期股权投资——A公司(股权投资差额) H000000
贷：长期股权投资——A公司(投资成本) H000000
②A月E日齐鲁公司将商品销售给B公司，齐鲁公司与B公司不存在关联方关系，按收入准则要求进行会计处理；
借：应收账款 A0BCGE00
贷；主营业务收入 HGE0000
应交税金——应交增值税(销项税额) ADHGE00
借：主营业务成本 G000000
贷：库存商品 G000000
③A月H日齐鲁公司购AC公司股票和进行资产置换(购入股票仅占C%股权，齐鲁公司对 C公司不具有重大影响，采取成本法核算长期投资)
借：长期股权投资——C股票 C00E0000
贷：银行存款 C00E0000
借：固定资产清理 BCDCEG0
累计折旧 AFEFDC0
贷：固定资产 D000000
借：银行存款 H0000
原材料 [AIDDGCA.GF×AIFEHAA.IG÷AIFEHAA.IG+E00000)]AEE0CIB.GD
应交税金——应交增值税(进项税额) CCDAHH.0C
固定资产 [AIDDGCA.GF×E00000÷(AIFEHAA.IG+E00000)]CIDCCI.0B
贷；固定资产清理 BCDCEG0
营业外收入 AECDI.GI
[应确认的收益＝(A—BCDCEG0÷BI00000)×H0000-(H0000÷BI00000×BI00000×0)＝ AECDI.GI元]
④B月A0日齐鲁公司从母公司购入设备，属于正常交易：
借：固定资产 FCIA000
贷；应付账款 FC00000
银行存款 (CF00+GD00+H0000)IA000
B00D年按A0个月计提折旧，至B00D年末应计提的折旧额：第一年A0个月折旧额＝ (FCIA000×IG%)×E÷AE×A0÷AB＝AGBB0AI.DD(元)
借：制造费用 AGBB0AI.DD
贷：累计折旧 AGBB0AI.DD
⑤C月B0日齐鲁公司从A公司购入商品
借；库存商品 A000000
应交税金——应交增值税(进项税额) AG0000
贷：应付账款 AAG0000
⑥G月A日齐鲁公司将无形资产出售给B公司，齐鲁公司与B公司不存在关联方关系，出售无形资产按无形资产准则处理：
借：银行存款 E000000
贷：无形资产——商标权 G0000
应交税金——应交营业税 (E000000×E%)BE0000
营业外收入 DFH0000
⑦A0月A日齐鲁公司将C公司股票的E0%转让给A公司，齐鲁公司与A公司存在关联方关系，此笔交易属于非正常销售，应按关联方交易进行会计处理(实际交易价格超过相关资产价值的差额，计入资本公积)：
借：银行存款 B0000000
贷：长期股权投资——C股票 (C00E0000×E0%)AE0BE000
资本公积——关联交易差价 DIGE000
⑧AA月A日齐鲁公司向A公司出售产品，齐鲁公司与A公司存在关联方关系，此笔交易属于商品销售，与非关联方的销售比例在B0%以下，按商品账面价值的AB0%确认为收入：
借：银行存款 HHIB0000
贷：主营业务收入 (EF000000×AB0%)FGB00000
应交税金——应交增值税(销项税额) (GF000000×AG%)ABIB0000
资本公积——关联交易差价 HH00000
借：主营业务成本 EF000000
贷：库存商品 EF000000
⑨AB月E日A公司承担齐鲁公司广告费，A公司是齐鲁公司的子公司，由其承担广告费用，应按关联方承担费用进行会计处理：
借：营业费用 F00000
贷：资本公积 关联交易差价 F00000
⑩AB月BE日M公司免除齐鲁公司债务，按债务重组进行会计处理：
借：应付账款 FC00000
贷：资本公积——其他资本公积 FC00000
(AA)年末齐鲁公司确认投资收益等：
借：长期股权投资——A公司(损益调整) (E000000×F0%)C000000
贷：投资收益 C000000
借：长期股权投资——A公司(股权投资准备) (H00000×F0%)DH0000
贷：资本公积——股权投资准备 DH0000
(AB)年末摊销股权投资差额
借：投资收益 (H000000÷E)AF00000
贷：长期股权投资——A公司(股权投资差额) AF00000
(AC)年末计提存货跌价准备
借：管理费用 BE0000
贷：存货跌价准备 BE0000
(C)齐鲁公司在编制合并报表时，A公司作为其子公司，应将A公司合并进来。
(D)B00E年齐鲁公司编制合并会计报表使得抵销分录如下：
①将母公司的长期投资与子公司的净资产抵销：
借：实收资本 A00000000
资本公积 H00000
盈余公积 GE0000
来分配利润 DBE0000
合并差价 FD00000
贷：长期股权投资 FIHH0000
少数股东权益 (A0EH00000×D0%)DBCB0000
(长期股权投资账面余额为FIHH0000元，其中投资成本F0000000元，股权投资差额 D00000元，损益调整C000000元,股权投资准备DH0000元)
②将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵销：
借：投资收益 (E000000×F0%)C000000
少数股东收益 (E000000×D0%)B000000
期初未分配利润
贷：提取盈余公积 GE0000
未分配利润 DBE0000
③将C月B0日存货内部交易抵销：
借；应付账款 AAG0000
贷：应收账款 AAG0000
借：主营业务收入 A000000
贷：主营业务成本 H00000
存货 B00000
④将A0月A日内部股权转让交易抵销：
借：资本公积 DIGE000
贷：长期股权投资 DIGE000
⑤将AA月A 日存货内部交易抵销：
借：主营业务收入 FGB00000
资本公积 HH00000
贷：主营业务成本 GB000000
存货 [(GF000000—EF000000)×B0%]D000000
⑥将AB月E日A公司承担费用产生的内部交易抵销：
借：资本公积 F00000
贷：营业外支出 F00000
⑦将AB月CA H利润分配产生的内部债权债务抵销：
借：应付股利 F00000
贷：应收股利 F00000
⑧将AB月CA日内部购入存货计提的存货跌价准备抵销
借：存货跌价准备 B00000
贷：管理费用 B00000
(从企业集团看，存货成本为H00000元，可变现净值为GE0000元，应计提存货跌价准备 E0000元，现已计提BE0000元，虚提B00000元)
⑨恢复被抵销的盈余公积
借：提取盈余公积 DE0000
贷；盈余公积 (GE0000×F0%)DE0000
合并抵销分录汇总表(减少用“-”)
