某企业为建造一条流水线于2003年1月1日按面值发行了1000万元的5年期到期一次还本付息债券，年利率为6%，发行债券支付相关手续费20万元，资金冻结期间的利息收入为12万元，差额已用银行存款支付完毕。流水线的建造工作从2003年1月1日开始，建造期为1年。2003年资产支出情况如下： 1月1日，购买工程用物资价款200万元，增值税专用发票注明税款为34万元； 2月1日，支付项目设计方案费50万元； 3月1日，支付工程用物资款351万元，其中增值税额为51万元； 7月1日，支付建造该项资产的职工工资60万元； 8月1日，支付工程用料款117万元，其中增值税额为17万元； 10月1日，将本公司生产的产品用于工程建设，产品成本为180万元，售价为200万元，其中材料成本为100万元，增值税进项税额为17万元，为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付。 12月31日，工程完工并交付使用。该流水线预计可使用5年，预计净残值为13.88万元，采用年数总和法计提折旧。 2005年12月由于转产将该流水线出售。取得价款400万元，另支付1万元的清理费用，以上款项均已通过银行存款结算。 要求；(1)计算该企业2003年资产支出累计加权平均数及应予以资本化的利息费用； (2) 编制该企业2003年应付债券相关业务的会计分录； (3) 计算该固定资产的入账价值； (4) 计算出售该固定资产的净损益并编制有关会计分录。(金额单位用万元表示)
参考答案：
解析：(1) 2003年资产支出累计加权平均数=234×12／12+50×11／12+351×10／12+60×6／ 12+117×5／12+188×3／12＝698.08(万元)注：10月1日发生的资产支出197万元中，因在专门借款1000万元范围内的只有188万元，所以，在计算资产支出加权平均数时，10月 1日的支出只能用188万元计算。 2003年应予资本化的利息费用＝698.08×6%＝41.88(万元) 2003年实际发生的利息支出＝1000×6%＝60(万元) (2) 会计分录： 应予资本化的辅助费用金额＝20-12＝8(万元) 企业支付发行债券手续费的账务处理为： 借：在建工程——借款费用 8 贷：银行存款 8 企业取得发行收入： 借：银行存款 1000 贷：应付债券——面值 1000 2002年年末计提利息： 借：在建工程——借款费用 41.88 财务费用 18.12 贷：应付债券——应计利息 60 (3) 固定资产的入账价值 入账价值＝8+234+50+351+60+117+180+34+41.88＝1075.88(万元) (4) 出售净损益＝400-(1075.88-354-283.2)-1＝-39.68(万元) 会计分录： 借：固定资产清理 438.68 累计折旧 637.2 贷：固定资产 1075.88 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 借：银行存款 400 贷：固定资产清理 400 借：营业外支出 39.68 贷：固定资产清理 39.68