北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1998年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是1999年3月15日，并于1999年3月25日递交审计报告。XYZ股份有限公司1998年度审计前会计报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：
（1）1997年末和1998年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由1997年的5‰变更为1998年的3‰。
（2）1998年5月1日，公司为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计）。但当年未计提债券利息。
（3）1998年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷
记“产成品”科目40万元的会计处理。1999年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1998年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。
（4）1998年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。
（5）1999年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。
要求：
（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）；
（2）如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5个事项所提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告并简要说明理由；
（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）这2个事项，并且接受A和B注册会计师对第（5）个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（4）个事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告并简要说明理由；
（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（3）、第（4）和第（5）这3个事项，并且接受A和B注册会计师对第（5）个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（3）和第（4）这2个事项提出的相应的处理建议，请代A和B注册会计师续编下列审计报告：
审计报告
XYZ股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司1998年12月31日的资产负债表、1998年度利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
ABC会计师事务所（盖章）中国注册会计师A（签章）
中国北京中国注册会计师B（签章）
报告日期：1999年3月15日
参考答案：
(1) ①审计发现的上述第(1)个事项属于《企业会计准则一会计政策、会计估计和会计差错更正》规定的“会计估计变更”，A和B注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和理由；会计估计变更的影响数。
②审计发现的上述第(2)个事项影响利润总额280万元 [4200万元×10%×(8月/12月)]，应建议公司调整。审计调整分录为： 借：财务费用——利息支出 280万元 贷：应付债券——应计利息 280万元
③审计发现的上述第(3)个事项，根据《企业会计准则一资产负债表日后事项》的规定，这类“已证实资产发生了减损”的事项属于“调整事项”。该事项影响利润总额40万元(35万元 +5万元)，应建议公司调整。审计调整分录为： 借：管理费用 35万元 营业外支出——非常损失 5万元 贷：待处理财产损溢 40万元
④审计发现的上述第(4)个事项影响利润总额4.18万元 [24万元×(1-5%)÷5年×(11月/12月)]，应建议公司调整。审计调整分录为： 借：管理费用——折旧费 4.18万元 贷：累计折旧 4.18万元
⑤审计发现的上述第(5)个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“自然灾害导致的资产损失”事项属于“非调整事项”。应建议公司在会计报表附注中披露。
(2) A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为：
①公司未予调整或披露的第(1)、(2)、(3)和(5)这4个事项，均属金额较重大或性质较严重，会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定。
②公司审计前利润总额为300万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为24.18万元(300万元-280万元-40万元-4.18万元)。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。
(3) A和B注册会计师应当出具带解释段(强调事项段)的无保留意见的审计报告。这是因为：
①第(4)个事项仅影响利润总额4.18万元，远远小于会计报表层次的重要性水平(30万元)，仅就该事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告；
②第(5)个事项属于《企业会计准则一资产负债表日后事项》规定的“非调整事项”，由于其金额较大，性质较严重，虽然公司已经接受建议，同意在会计报表附注中披露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段之后增列说明段予以反映。
(4) 经审计，我们发现，1998年10月31日，贵公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元，贷记“产成品”科目40万元的会计处理。1999年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元。按照《企业会计准则一资产负债表日后事项》的规定，该事项应计入1998年度损失，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司1998年12月31日资产负债表的资产虚增40万元，1998年度利润及利润分配表的利润虚增 40万元。 我们认为，除存在本报告第二段所述存货短缺的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司 1998年12月31日的财务状况和1998年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 此外，我们注意到，如会计报表附注××所述，1999年1月 10日，贵公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。
解析：
题目要求(3)所出具带强调事项段的无保留意见。接修订后的审计报告准则，事项并不是重大的未确定事项，所以，只要被审计单位已做披露，注册会计师应签发无保留意见。题目要求(4)也无需再加强调事项段。