甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备,主要销往医院;B类产品为小型医疗器械设备,主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
资料一:
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)2010年初,甲公司在5个城市增设了销售服务处,使销售服务处的数量增加到11个,销售服务人员数量比上年末增加50%。
(2)对于A类产品,甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单,甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期,医院在试用期结束后签署设备验收单。
(3)由于市场上B类产品竞争激烈,甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。
(4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划,根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例,在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议,而由销售人员口头传达。
(5)2010年12月,一名已离职员工向甲公司董事会举报,称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已经对此事展开调查,目前尚无结论。
(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁,但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量,甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点,其余存货在2010年12月31日进行盘点。
资料二:
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
(金额单位:万元)
|
X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%,即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务,以往年度审计调整少,风险较低,因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%,即200万元。
(2)根据以往年度审计结果,甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的,因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。
资料四:
X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序,部分内容摘录如下:
(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同,连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同,估算本年度办公室租金费用。
(2)计算2010年度每月毛利率,如果存在较大波动,向管理层询问波动原因。
(3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况,并向管理层询问予以佐证,评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。
(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录,检查销售合同、发票和设备验收单,确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致,收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。
(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账,评估坏账准备的合理性。
(6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。
要求:
针对资料一(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。
参考答案:
事项
序号是否可能表明
存在重大错报风险
(是/否)理由 项目名称及认定 (1) 是 被审计单位销售服务处数量由6个增加到11个,销售服务人
员数量比上年末增加50%。但是资料二显示,销售费用中的办
公室租金由350万增加到390万元,仅增长11.42%,存在少
计销售费用的风险。销售费用:完
整性 (2) 是 对于A类产品,甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费
试用期,因此发出商品较上年应有一定幅度的增加,同时,由
于试用期的存在使得本期确认销售收入只有11个月,但是资
料二显示A类产品的收入和成本不降反升。可能存在提前确认
销售收入的重大错报风险。营业收入:发生
营业成本:发生
存货:完整性 (3) 是 2010年被审计单位降低B产品售价比率为10%,被审计单位
在2010年的毛利率与2009年相比并没有明显降低,与市场竞
争激烈及B产品降价10%的客观情况不符。营业收入:发生
营业成本:发生 (4) 是 被审计单位的销售返利政策未签订明确的书面协议,仅凭销售
人员口头报告。返点率为3%至6%。而根据上年末应收账款
余额、本期销售额及年末应收账款余额,本年度收回销售款
4900万元(3500+6300-4900),账面返点率为6.12%,有
高估返利的错报风险。
此外,根据企业政策,在年度终了后12个月内向经销商支付
返利。而本年发生返利为300万,年末其他应付款中尚未支付
的返利金额为420万,则年末返利中仍有部分上年的返利金额
未支付。营业收入:完
整性
其他应付款:
存在 (5) 是 一名已离职员工向甲公司董事会举报,称销售总监有虚报销售
费用的行为。被审计单位销售费用有高估风险,表明公司资产
有被侵占的风险。销售费用:发生 (6) 是 被审计单位存货盘点制度存在缺陷。存货中备件的品种繁多,
金额占比重较大,盘点日为11月30日,但缺少对11月30日
至12月31日间的存货变动进行控制。存货:存在、完
整性