参考答案：

解析：(1)股权投资差额＝2000-3200×60%＝80(万元)，每年摊销10万元。 借：长期股权投资——海洋公司(投资成本) 2000 贷：银行存款 2000 借：长期股权投资——海洋公司(股权投资差额) 80 贷：长期股权投资——海洋公司(投资成本) 80 调整海洋公司2004年实现净利润800万元。 借：长期股权投资——海洋公司(损益调整) 480 贷：投资收益 480 2004年摊销股权投资差额 借：投资收益 10 贷：长期股权投资——海洋公司(股权投资差额) 10 调整2005年10月1日海洋公司接受现金捐赠增加资本公积100(按60%调整)万元 借：长期股权投资——海洋公司(股权投资准备) 60 贷：资本公积——股权投资准备 60 调整海洋公司2005年实现净利润600万元。 借：长期股权投资——海洋公司(损益调整) 360 贷：投资收益 360 2005年摊销股权投资差额 借：投资收益， 10 贷：长期股权投资——海洋公司(股权投资差额) 10 (2)分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，顺江公司和海洋公司的会计处理是否正确，并说明理由。 注册会计师的意见是正确的。 理由：对期末存货的计价，海洋公司应采用和母公司相同的会计政策，采用成本与可变现净值孰低法进行会计处理。 按现行会计制度的规定(从2004年5月28日执行)，固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。 (3)对于顺江公司和海洋公司不正确的会计处理，编制调整分录(涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目；涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。)。 ①海洋公司改变存货期末计价方法后，应作如下处理： 借：以前年度损益调整——调整2004年管理费用 300(2000×40%-500) 贷：存货跌价准备 300 借：以前年度损益调整——调整2005年管理费用 200[(3000-2600)-200] 贷：存货跌价准备 200 由于存货跌价准备为时间性差异，所以还得调整递延税款项： 借：递延税款 165 贷：以前年度损益调整——调整2004年所得税 99 以前年度损益调整——调整2005年所得税 66 借：利润分配——未分配利润 335 贷：以前年度损益调整 335 借：盈余公积 67 贷：利润分配——未分配利润 67 ②顺江公司对海洋公司的投资进行如下处理： 借：以前年度损益调整——调整2004年投资收益 120.6[(300-300×33%)×60%] 贷：长期股权投资——海洋公司(损益调整) 120.6 借：以前年度损益调整——调整2005年投资收益 80.4[(200-200×33%)×60%] 贷：长期股权投资——海洋公司(损益调整) 80.4 借：利润分配——未分配利润 201 贷：以前年度损益调整 201 借：盈余公积 40.2 贷：利润分配——未分配利润 40.2 ③顺江公司折旧方法变更的调整 顺江公司的实际做法是，2004年计提折旧320万元(800×40%)，2005年计提折旧192万元[(800-800×40%)×40%]；正确做法是，2004年计提折旧160万元(800-5)，2005年计提折旧320万元[(800-160)×2/4]。 借：累计折旧 160(320-160) 贷：以前年度损益调整——调整2004年管理费用 160 借：以前年度损益调整——调整2005年管理费用 128(320-192) 贷：累计折旧 128 借：以前年度损益调整——调整2004年所得税 52.8(160×33%) 贷：递延税款 52.8 借：递延税款 42.24(128×33%) 贷：以前年度损益调整——调整2005年所得税 42.24 借：以前年度损益调整 21.44 贷：利润分配——未分配利润 21.44 借：利润分配——未分配利润 4.29 贷：盈余公积 4.29 (4)顺江公司编制2005年度合并会计报表时应作以下抵销分录： ①抵销2004年顺江公司与海洋公司的存货交易对2005年的影响： 借：期初未分配利润 200[(2000-1500)×40%] 贷：主营业务成本 200 借：主营业务成本 200 贷：存货 200 ②抵销顺江公司应收海洋公司账款计提坏账准备及递延税款： 借：应付账款 800 贷：应收账款 800 借：坏账准备 50(1000×5%) 贷：期初未分配利润 50 借：期初未分配利润 14.85[(1000×5%-1000×5‰)×33%] 贷：递延税款 14.85 借：管理费用 10 贷：坏账准备 10 借：递延税款 2.97[(200×5%-200×5‰)×33%] 贷：所得税 2.97 ③抵销2005年顺江公司与海洋公司间的存货交易及其未实现利润： 借：主营业务收入 3000 贷：主营业务成本 3000 借：主营业务成本 1000 贷：存货 1000 ④抵销2004年海洋公司计提的未实现存货跌价准备： 借：存货跌价准备 200 贷：期初未分配利润 200 注：2004年12月31日海洋公司存货中未实现内部销售利润为2007元(2000×40%- 1500×40%)，海洋公司计提存货跌价准备为300万元(2000×40%-500)，而站在企业集团的角度应计提的存货跌价准备是100万元(1500×40%-500)因此应抵销的存货跌价准备为200万元。 ⑤抵销2005年度海洋公司计提的未实现存货跌价准备： 借：存货跌价准备 300 贷：管理费用 300 注：2005年购入的存货计提跌价准备4007元(3000-2600)(应全额抵销)，2004年购入的存货转回跌价准备2007元(应抵销100)，因此应抵销300万元。 ⑥抵销2005年无形资产内部交易 借：期初未分配利润 60 贷：无形资产 60 借：无形资产 2.5 贷：期初未分配利润 2.5 借：无形资产 6 贷：管理费用 6 ⑦抵销因内部交易计提存货跌价准备产生的递延税款 借：期初未分配利润 66(200×33%) 贷：递延税款 66 借：所得税 99(300×33%) 贷：递延税款 99 注：递延税款的抵销只能考虑与抵销的存货跌价准备有关的递延税款。 ⑧抵销顺江公司2005末长期股权投资与海洋公司的所有者权益项目： 海洋公司追溯调整后的盈余公积＝330-67＝263(万元) 海洋公司追溯调整后的未分配利润＝1270-(335-67)＝1002(万元) 顺江公司长期股权投资余额＝2000+(800+600+100)×60%-10×2-(120.6+80.4)＝2679(万元) 少数股东权益＝(3000+100+263+1002)×40%＝1746(万元) 借：实收资本 3000 资本公积 100 盈余公积 263 未分配利润 1002 合并价差—尚未摊销的股权投资差额 60 贷：长期股权投资 2679 少数股东权益 1746 ⑨抵销顺江公司投资收益和海洋公司利润分配项目： 海洋公司2005年期初未分配利润＝790-(300-300×33%)×80%=629.2(万元) 顺江公司2005年应确认的投资收益＝600×60%-(200-200×33%)×60%＝279.6 (万元) 2005年应确认的少数股东收益＝600×40%-(200-200×33%)×40%＝186.4(万元) 海洋公司2005年应确认的提取法定盈余公积＝600×10%-(200-200×33%)×10%＝46.6(万元) 海洋公司2005年应确认的提取法定公益金＝600×10%-(200-200×33%)×10%= 46.6(万元) 借：期初未分配利润 629.2 投资收益 279.6 少数股东收益 186.4 贷：提取法定盈余公积 46.6 提取法定公益金 46.6 未分配利润 1002 ⑩抵销海洋公司提取的盈余公积 借：期初未分配利润 101.88{[210-(300-300×33%)×20%]×60%} 贷；盈余公积 101.88 借：提取法定盈余公积 27.96(46.6×60%) 提取法定公益金 27.96(46.6×60%) 贷：盈余公积 55.92