坐落在珠海的中美合资环宇酒店服务公司(在美国、韩国两国均设有分支机构),成 立于2002年,当年盈利200万元,经税务机关批准,已符合条件从2003年开始亨受税收优 惠政策,免地方所得税,2005年度发生如下经济业务:(1)取得业务收入5000万元(包房收入3000万元、保龄球收入1000万元、台球室收入500万元、内部商品部收入500万元);有关业务支出2000万元(其中含商品部的商品成本300万元);缴纳营业税为250万元;广告费支出500万元;当年支付200名员工工资总额600万元,按规定提取并支付职工福利基金120万元(本题目中的工资、福利费单独作为费用扣除);支付美国方面l0名管理人员境外社会保险费90万元;交际应酬费支出80万元;(2)向当地一家希望小学直接捐款50万元,向当地农村义务教育直接捐赠100万元,向通过政府机构向老区捐赠50万元;因失火烧毁部分房屋损失300万元,由责任人和保险、公司分别承担了150万元;上交总公司两项特许权使用费120万元(其中商标权80万元,技术使用费40万元);(3)2005年度,在美国的总所得为100万元人民币,其中利息所得20万元.特许权使用费所得为10万元,这两项所得适用的税率为20%,生产经营所得为70万元,适用税率为40%;在韩国的总所得为60万元人民币,其中,股息为15万元,转让专用技术所得为20万元,这两项所得适用的税率为10%,生产经营所得为25万元,适用税率为35%。企业自己计算的当年企业所得税为: 应纳税所得额=5000-2000-250-600-120-90-80-150-50-300-400-120+(100+60)-1000(万元),分支机构所得已纳税金=(20+10)×20 %+70×40%+(20+15)×10%+25×35%=46.25(万元),所以。应交所得税=1000×30%-46.25=253.75(万元)。要求:按下列顺序回答问题(1)请根据《外商投资企业和外国企业所得税法》及其有关规定,指出该企业计算缴纳的所得税税额是否正确;(2)详细分析各项费用等对所得额的影响;(3)计算境内应税所得额;(4)计算在美国的扣除限额;(5)计算在韩国的扣除限额;(6)计算美、韩两国已纳税款在我国的扣除限额合计;(7)计算该企业在我国的应税总额。
参考答案:(1)该企业计算缴纳的所得税税额不正确。 (2)职工福利基金超过工资总额的14%,应调增120-600×14%=36(万元);支付外方10名管理人员境外社会保险费,不得在税前扣除,应调增应纳税所得额90万元; 交际应酬费支出80万元,应调增应纳税所得额=80-[500×l0‰+(5000-500)×5‰]=52.5(万元) 直接捐款不能在税前扣除,应调增应纳税所得额150万元;老区捐赠可全额扣除;广告费支出可全额扣除,调减应纳所得额500万元。 上交总公司的特许权使用费不能在税前扣除,应调增应纳税所得额120万元; 烧毁房屋的损失已经全额获得赔偿,不允许作为当期损失列支,调增应纳税所得额300万元; 境外分支机构所得应分国不分项计算所得税抵扣限额,再根据我国税法计算应纳税额以及企业应补缴的所得税额; 企业适用的所得税税率为15%,[且处于减半征税优惠期。 (3)境内应税所得=1000+36+90+52.5+150-500+120+300-160=1088.5(万元) (4)境内、境外所得总额=1088.5+100+60=1248.5(万元) 境内、境外所得应纳税总额=1248.5×(30%+3%)=412.01(万元) 所以,在美国所得的扣除限额=412.01×100÷1248.5=33(万元) (5)在韩国所得的扣除限额=412.01×60÷1248.5=19.8(万元) (6)在美国实际交纳税款=(20+10)×20%+70×40%=34(万元) 在韩国实际交纳税款=(20+15)×l0%+25×35%=12.25(万元) 在我国允许扣除的税款总额=33+12.25=45.25(万元) (7)在我国应纳税总额=1088.5×15%÷2+412.01×160÷1248.5-45.25=89.19(万元)