A注册会计师对上市公司x股份有限公司（以下简称x公司）2011年度

问题问答题

A注册会计师对上市公司x股份有限公司（以下简称x公司）2011年度财务报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组事项，供产销形势与2010年相当。该公司提供的未经审计的2011年度合并财务报表附注的部分内容如下：

（1）应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的5％计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款／坏账准备2011年年末余额16553／527．70。

应收账款账龄分析

（5）X股份有限公司拥有P有限公司80％的表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并财务报表范围。X股份有限公司将其为P有限公司提供货运服务事宜在2011年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为P有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120％计算。2011年度，本公司从P有限公司获得的货运服务收入为240万元，2010年度该项收入为180万元。

要求：假定上述财务报表附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，你作为A注册会计师，在审计计划阶段，请运用职业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

答案

参考答案：

事项(1)中可能存在3处不合理：

①坏账准备年末余额527．70万元÷应收账款年末余额16 553万元=3．2％，与会计政策规定的5％的坏账准备计提比例不符；

②应收账款账龄分析中，“2—3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅为2 582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的；

③在应收账款账龄分析中，“1～2年”的年初数1 186万元小于“2—3年”的年末数1 365 万元，在X公司2011年度发生未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。

事项(2)中可能存在2处不合理之处：

①“累计折旧——土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；

②“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数(31万元)。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。

事项(3)中可能存在1处不合理之处： X公司向b银行第一营业部借入的11 650万元长期借款的借款期限为“2008年9月一2012 年8月”，按照企业会计准则的规定，在编制财务报表时，应并入“一年内到期的非流动负债”项目。

事项(4)中可能存在1处不合理之处： X产品2011年的销售毛利率为17．56％，大大高于2010年的5％，既然X。分司2011年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。

事项(5)中可能存在1处不合理之处：在X公司2011年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分，不需要披露公司为P有限公司提供货运服务这一关联交易。因为X公司编制合并财务报表时是作为一个会计主体看待，集团内的交易在编制合并财务报表时予以抵销，无需予以披露。