某企业为增值税一般纳税人。2005年度经自行纳税调整后，应纳税所得额为230万元，已缴纳所得税75.9万元。2006年4月税务机关对其纳税检查中发现该企业2005年度有以下问题： (1) 企业以在册职工1000人计算计税工资。在册职工中包括由福利费开支工资的医务室工作人员30人，不包括临时工10人，当地计税工资为月人均800元。 (2) 逾期未返还的包装物押金8万元，挂账未作处理。 (3) 技术转让净收入60万元，未记收入。 (4) 年末“应收账款”借方余额100万元，“坏账准备”贷方余额0.8万元，年初应收账款余额为0(该企业坏账核算采用备抵法，坏账准备提取比例为8‰)。 (8) 固定资产折旧73.4万元为企业提取的折旧50万元(与税法口径一致)和一次性列支的当年12月购买并投入使用的税控收款机23.4万元(取得专用发票，12月通过认证)。 (5) 因意外事故得到保险公司赔偿款4万元，未调整营业外支出。 (6) 国库券利息收入3万元计入了应纳税所得额。 (7) 短期投资跌价准备2万元已在所得额前扣除。 注：不考虑城建税和教育费附加的影响。 要求：按下列顺序回答问题，每步均为共计金额： (1) 计算该企业工资事项应调增所得额； (2) 计算企业工会经费、职工福利费、职工教育经费应调增所得额； (3) 计算企业逾期未返还的包装物押金应调增所得额； (4) 计算企业技术转让净收入应调增所得额； (5) 计算企业坏账准备应调增所得额； (6) 计算企业折旧应调增所得额； (7) 计算企业应补缴增值税额； (8) 计算企业其他事项应调增所得额； (9) 计算企业应补缴所得税额。
参考答案：
解析：(1) 从提取的职工福利费中列支工资的职工，不应列入计税工资人员基数；临时工应列入计税工资人员基数。因此，企业多列支计税工资数额＝20×800×12/10000＝19.2(万元) (2) 多计提的工会经费、职工福利费、职工教育经费 ＝19.2×(2%＋14%＋1.5%)＝3.36(万元) (3) 逾期未返还的包装物押金应确认为当期收入，计缴企业所得税，并且还应计缴增值税。 应纳增值税＝80/(1＋17%)×17%＝11.6(万元) 所得税计税收入＝80－11.6＝68.4(万元) (4) 技术转让净收入30万元以下部分暂免征收所得税，而超过部分(即30万元)应计入应纳税所得额。应调增应纳税所得额＝60－30＝30(万元)。 (5)“坏账准备”年末余额＝100×5‰＝0.5(万元)，企业坏账准备年末余额0.8万元，多列支准备金0.3万元，应调增应纳税所得额为0.3万元。 (6) 折旧应调增的应纳税所得额＝23.4万元 购买税控收款机的进项税可以抵扣。 (7) 应补缴增值税额＝11.6－23.4÷(1＋17%)×17%＝8.2(万元) (8) 因意外事故得到保险公司赔偿款4万元既不计入收入，又不能在税前扣除，应调增应纳税所得额。 国库券利息收入免缴企业所得税，调减应纳税所得额。 短期投资跌价准备2万元不得在所得额前扣除，应调增应纳税所得额。 合计应调增应纳税所得额＝4－3＋2＝3(万元) (9) 调整后的应纳税所得额＝230＋19.2＋3.36＋68.4＋30＋0.3＋23.4＋3 ＝377.66(万元) 应补缴所得税额＝377.663×3%－75.9＝48.73(万元)