问题 问答题

代理出口销售的会计处理(外贸公司做法)。设某进出口企业为A公司代理出口某商品1000打。合同金额为USD 20000(CIF)。代理手续费率3%,当委托单位交来代管出口商品时,根据业务部门开具的盖有“代理业务”戳记的入库单,按合同规定出口金额扣除佣金手续费后按2009年7月24日中国银行买入价(1美元=6.8173元)折合为人民币入账,入账金额为CNY 132255.62[USD 20000×(1-3%)×6.8173],作会计分录。

答案

参考答案:会计分录:
借:受托代销商品——A公司——××商品 132255.62
贷:应付账款——国内A公司(代理出口货款) 132255.62
(2)代办出口托运。受托方根据代理出口合同及代管商品,代办出口单证并向运输单位办理托运手续时,并根据业务部门开具的盖有“代理业务”戳记的出库单,在备查簿上作单式记账登记:
借:代管物资——待运和发出商品——××商品 1000打 (132255.62)
并作单式记账:
贷:代管物资——××商品 1000打 (132255.62)
(3)代办出口交单收汇。受托方在代理商品装运出口后,在信用证规定日期内,将全套出口单证按合同规定结算方式向银行办理交单手续时,应凭业务部门通知,作会计分录如下(设当日银行美元买入价同上):
借:应收账款——应收外汇账款——国外××客户(USD 20000) 136346
贷:主营业务收入——代理出口销售收入——××商品(USD 20000) 136346
同时结转代理出口进价:
借:主营业务成本——代理出口销售成本——××商品 132255.62
贷:受托代销商品——A公司——××商品 132255.62
同时,注销备查账簿中的单式记账登记。
贷:代管物资——待运和发出商品——××商品 1000打 (132255.62)
在上列账务处理中.当出口物资是由委托方自行将商品运往车站、港口交货的,会计上只通过备查账簿“代管物资”登记。上列(1)应为:
借:代管物资——A公司——××商品 1000打 (132255.62)
上列(2)应为:
借:代管物资——待运和发出商品——××商品 1000打 (132255.62)
同时作:
贷:代管物资——A公司——××商品 1000打 (132255.62)
上列(3)应为:
借:应收账款——应收外汇账款——国外××客户(USD 20000) 136346
贷:主营业务收入——代理出口销售收入——××商品(USD 20000) 136346
借:主营业务成本——代理出口销售成本——××商品 132255.62
贷:应付账款——国内A公司 1000打 (132255.62)
同时,注销单式记账:
贷:代管物资——待运和发出商品——××商品 1000打 (132255.62)
上列通过“主营业务收入”、“主营业务成本”账户处理,是一些专业外贸公司的做法,当代理方以代理出口作为兼营业务的一些进出口公司,则通过“其他业务收入”和“其他业务支出”科目来处理(本例下同)。
(4)出口收汇。当银行收妥货款后,扣除银行手续费(假设为22美元),受托方根据银行结汇水单,按当日银行买入价1美元=6.83元,作会计分录如下:
借:银行存款 136449.74
应付账款——国内A公司(银行手续费)(USD 22) 150.26
贷:应收账款——应收外汇账款——国外××客户(USD 20000) 136346.00
应付账款——国内A公司(汇兑差额) 254.00
(5)代付境外费用。对代理出口所发生的海外运输费、保险费、佣金等费用,应凭有关单据及银行购汇水单支付。假设海外运费为USD 900、保险费为USD 310,设代付时,当日银行卖出价1美元=6.8444。此外,代付境外佣金USD 400,设代付时,当日银行卖出价1美元=6.8447,应分别作会计分录如下:
借:主营业务收入——代理出口销售收入——××商品运输费(USD 900) 6159.96
主营业务收入——代理出口销售收入——××商品保险费(USD 310) 2121.76
贷:银行存款(USD 1210) 8281.72
借:主营业务收入——代理出口销售收入——××商品佣金(USD 400) 2737.88
贷:银行存款(USD 400) 2737.88
同时,把上列境外费用转回国内委托单位(6159.96+2121.76+2737.8=11019.60)。
借:应付账款——国内A公司(代付境外运保费、佣金) 11019.60
贷:主营业务成本——代理出口销售成本——××商品 11019.60
(6)代付国内费用。在代理过程中,受托方在国内发生的各项直接费用(设为1100元人民币),应凭有关单据作会计分录如下:
借:应付账款——国内A公司 1100
贷:银行存款 1100
(7)清算代理货款。当代理业务全部完成之后,受托方即按代理出口合约中规定,向委托方结清境内外各项费用及应收手续费,并将清算后的货款划拨给委托方。本例中,应划拨的款项为120239.76元[出口销售收入136346-国外运保费8281.72-国外佣金2737.88-代理业务手续费136346×3%(4090.38)-代付国内费用1100+汇兑损益254-银行手续费150.26],作会计分录如下:
借:应付账款——国内A公司(代理出口货款) 120239.76
贷:银行存款 120239.76
[注:在本例中,主营业务收入125326.4元(136346-6159.96-2121.76-2737.88);主营业务成本为121236.02元(132255.62-11019.60),两者差额4090.38元,即为受托方代理手续费收入]

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