20×9年1月1日，A公司采取控股合并方式以700000元购得甲公司100%股份。合并前A公司和甲公司的资产负债表如下：
资产负债表 20×8年12月31日 单位：元 | ||
| 项 目 | A公司 | 甲公司 |
| 银行存款 | 85900 | 80000 |
| 应收账款 | 105000 | 120000 |
| 存货 | 113000 | 36200 |
| 固定资产 | 920000 | 450000 |
| 无形资产 | 170000 | 26800 |
| 资产合计 | 2167000 | 713000 |
| 短期借款 | 134200 | 37000 |
| 续表 | ||
| 项 目 | A公司 | 甲公司 |
| 应付账款 | 257000 | 119000 |
| 长期应付款 | 68000 | 94000 |
| 股本 | 1000000 | 400000 |
| 资本公积 | 300000 | 40000 |
| 盈余公积 | 205000 | 23000 |
| 未分配利润 | 202800 | |
| 权益合计 | 2167000 | 713000 |
(2)假定20×9年1月1日，A公司采用控股合并方式以690000元购得甲公司90%股份。甲公司有关资产的公允价值为：存货42000元、固定资产489000元、无形资产31000元。要求编制合并日A公司长期股权投资会计分录和合并日抵销分录，并编制合并资产负债表(不考虑所得税影响)。
参考答案：(1)母公司账务处理及抵消分录：
借：长期股权投资 700000
贷：银行存款 700000
借：股本 400000
资本公积 40000
盈余公积 23000
商誉 237000
贷：长期股权投资 700000
(2)母公司账务处理及抵消分录：
借：长期股权投资 690000
贷：银行存款 690000
借：股本 400000
资本公积 40000
盈余公积 23000
存货[(42000-36200)×90%]
5220
固定资产[(489000-450000)×90%]
35100
无形资产[(31000-26800)×90%]
3780
商誉 229200
贷：长期股权投资 690000
少数股东权益 46300
A公司合并报表工作底稿：
单位：元 项 目 A公司 甲公司 含汁数 抵消分录 少数股权 合并数 借方 贷方 银行存款 169000 80000 249000 249000 应收账款(净) 105000 120000 225000 225000 存货 113000 36200 149200 5220 154420 长期股权投资 690000 690000 690000 0 固定资产 920000 450000 1370000 35100 1405100 无形资产 170000 26800 196800 3780 200580 商誉 229200 229200 资产合计 2167000 713000 2880000 273300 690000 2463300 短期借款 134200 37000 171200 171200 应付账款 257000 119000 376000 376000 长期应付款 68000 94000 162000 162000 负债合计 459200 250000 709200 709200 股本 1000000 400000 1400000 400000 1000000 少数股东权益 46300 46300 资本公积 300000 40000 340000 40000 300000 盈余公积 205000 23000 228000 23000 205000 未分配利润 202800 202800 202800 所有者权益合计 1707800 463000 2170800 (463000) 1754100 权益合计 2167000 713000 2880000 (463000) 46300 2463300