考核外币折算+借款费用
甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用发生时的即期汇率折算。2010年发生有关外币交易事项如下：
(1)1月1日，甲公司从中国银行借入1000万美元的5年期贷款，年利率为6%，利息按年支付，当日即期汇率为1美元等于6.6元人民币。该贷款专门用于从境外引进的一条汽车生产线，购买该生产线共1500万美元，贷款不足支付部分，用自有资金支付。
该生产线工程于2010年1月1日开工，预计工期1年2个月。2010年支付给外商的工程款情况如下：
| 日 期 | 支付工程款(万美元) | 即期汇率 |
| 1月1日 | 500 | 1美元=6.6元人民币 |
| 9月30日 | 500 | 1美元=6.55元人民币 |
| 12月31日 | 200 | 1美元=6.5元人民币 |
甲公司将剩余资金投资于短期理财产品，月收益率为0.4%，收益于9月末收到。 (2)10月1日，甲公司以每股4港元的价格购入丁上市公司H股股票100万股，支付价款400万港元，另支付交易费用0.4万港元。当日即期汇率为1港元=0.9元人民币。 甲公司购入该股票目的是为了短期套利。至2010年末该股票未出售，年末收盘价为每股4.2港元，年末即期汇率为1港元=0.88元人民币。 (3)2010年12月31日，除上述外币借款和交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：
| 项目 | 外币金额(万美元) | 按照2010年12月31日年末汇率调整
前的人民币账面余额(万元) |
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| 银行存款 | 800 | 5230 |
| 应收账款 | 400 | 2613 |
| 预付款项 | 100 | 666 |
| 长期应收款 | 600 | 3920 |
| 应付账款 | 300 | 1964 |
(4)甲公司于2010年2月1日投资2000万美元在美国设立一家全资子公司(乙公司)，投资当日即期汇率为1美元=6.58元人民币。乙公司注册资本为2000万美元，记账本位币为美元。8月1日，甲公司又支付600万美元，补充乙公司流动资金，甲公司将其记入长期应收款，该长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资；乙公司将其记入长期应付款。 假设不考虑其他因素。 [要求] (1)对甲公司2010年借入工程款进行账务处理。 (2)对甲公司2010年购入丁公司H股股票进行账务处理。 (3)填列下列项目的汇兑差额，并编制会计分录。
部分资产、负债项目汇兑差额计算表
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| 项 目 | 汇兑差额 |
| 银行存款 | |
| 应收账款 | |
| 预付款项 | |
| 长期应收款 | |
| 应付账款 | |
(4)将有关甲公司投资于乙公司在母公司报表和合并报表的金额填入下表。
有关甲公司投资于乙公司部分报表项目金额
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| 报表项目 | 母公司报表金额
(万元人民币) | 子公司报表金额 | 合并报表金额 |
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| 折算前(万美元) | 折算后
(万元人民币) |
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| 长期股权投资 | | — | — | |
| 实收资本 | — | | | |
| 长期应收款 | | — | — | |
| 长期应付款 | — | | | |
参考答案：(1)①2010年1月1日，借款时
借：银行存款——美元户(1000×6.6) 6600
贷：长期借款——美元户(1000×6.6) 6600
②利息资本化期间为2010年1月1日至2011年2月末。2010年1～9月剩余资金取得的理财收益=500×0.4%×9×6.55=18×6.55=117.9(万元人民币)，该收益应冲减在建工程成本：
借：银行存款——美元户(18×6.55) 117.9
贷：在建工程 117.9
③2010年12月31日，支付利息和计算汇兑差额
2010年应付利息=1000×6%×6.5=60×6.5=390(万元人民币)
借：在建工程 390
贷：应付利息——美元户(60×6.5) 390
借：应付利息——美元户(60×6.5) 390
贷：银行存款——美元户(60×6.5) 390
2010年末本金和利息汇兑差额=1000×(6.5－6.6)＋60×(6.5－6.5)=－100(万元人民币)。资本化期间的汇兑收益应冲减在建工程成本：
借：长期借款——美元户 100
贷：在建工程 100
(2)①10月1日购入股票
借：交易性金融资产——成本(400×0.9) 360
投资收益 0.36
贷：银行存款——港元户(400.4×0.9) 360.36
②12月末，计算公允价值变动
公允价值变动收益：期末公允价值100×4.2×0.88－成本360=369.6－360=9.6(万元人民币)。
借：交易性金融资产——公允价值变动 9.6
贷：公允价值变动损益 9.6
(3) 部分资产、负债项目汇兑差额计算表
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| 项 目 | 汇兑差额 |
| 银行存款 | 800×6.5－5230=－30(汇兑损失) |
| 应收账款 | 400×6.5－2613=－13(汇兑损失) |
| 预付款项 | 100×6.5－666=－16(汇兑损失) |
| 长期应收款 | 600×6.5－3920=－20(汇兑损失) |
| 应付账款 | 300×6.5－1964=－14(汇兑收益) |
汇兑差额的账务处理： 借：应付账款——美元户 14 财务费用 65 贷：银行存款——美元户 30 应收账款——美元户 13 预付账款——美元户 16 长期应收款——美元户 20 (4) 有关甲公司投资于乙公司部分报表项目金额
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| 报表项目 | 母公司报表金额
(万元人民币) | 子公司报表金额 | 合并报表金额 |
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| 折算前(万美元) | 折算后
(万元人民币) |
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| 长期股权投资 | (2000×6.58)
13160 | — | — | 0 |
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| 实收资本 | — | 2000 | (2000×6.58)
13160 | 0 |
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| 长期应收款 | (600×6.5)3900 | — | — | 0 |
| 长期应付款 | — | 600 | (600×6.5)3900 | 0 |
