某国有企业主要加工各种机床，为增值税一般纳税人，2007年5月增值税申报资料如下，要求根据所提供资料的先后顺序，扼要指出存在的纳税问题，作出相应的账务调整。 A．基本经营情况 1．5月份产品销售收入3000000元，其他业务收入300000元，销项税额累计530000元，进项税额累计400000元，其中：适用17%税率的进项税额为350000元，适用10%抵扣率的进项税额为40000元，适用7%抵扣率的运费的进项税额10000元，本月已缴税110000元。 2．12#凭证记载企业销售产品给深圳A公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为200000元，同时收取运费20000元，并开具普通发票。企业账务处理为： 借：银行存款 254000 贷：主营业务收入 200000应交税费——应交增值税(销项税额) 34000其他业务收入 20000 借：其他业务成本660 贷：应交税费——应交营业税 600——应交城市维护建设税42——应交教育费附加 18 3．20#凭证记载企业以产品换取原材料，双方作价30000元，并取得增值税专用发票，已知该产品的成本为20000元，企业账务处理为： 借：原材料 30000 应交税费——应交增值税(进项税额) 5100 贷：库存商品 35100 4．34#凭证记载企业从外地购入原材料一批，并取得增值税专用发票，发票上注明的价款500000元，同时取得运输部门开具的运费发票，发票上注明运费18000元，建设基金1800元，运输保险费2000元，装卸费800元。货物已验收入库，款项已支付。企业账务处理为： 借：原材料 500000 应交税费——应交增值税(进项税额)85000 贷：银行存款585000 借：原材料 21018 应交税费——应交增值税(进项税额) 1582 贷：银行存款22600 5．40#凭证反映企业基建工程领用原材料一批，材料价款50000元，进项税额8500元，领用本企业产品一批，成本价60000元，不含税售价80000元。企业账务处理为： 借：在建工程110000 贷：原材料 50000库存商品60000 6．55#凭证记载为本企业加工一台机器设备，已知其生产成本为50000元，无同类产品对外售价。企业账务处理为： 借：固定资产50000 贷：生产成本50000 7．60#凭证记载企业销售一批自制半成品给小规模纳税人，成本价为25000元，普通发票上注明的价款为40000元。企业账务处理为： 借：银行存款40000 贷：生产成本 40000 8．66#凭证记载企业因仓库失火损失一批原材料和产成品，原因尚未查明。经查，该批材料的成本为40000元，抵扣率为17% 产品的成本为90000元，对外不含税售价为120000元，产成品的耗材率为60%，综合抵扣率为17%。企业账务处理为： 借：待处理财产损溢 130000 贷：原材料 40000库存商品90000 9．78#凭证记载企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款60000元，税款10200元；入库验收时发现短缺10%，其中2%为定额内损耗，原因尚未查明。企业账务处理为： 借：原材料 60000 应交税费——应交增值税(进项税额)10200 贷：银行存款70200 10．89#凭证记载企业销售产品时收取包装物租金10000元，收取包装物押金50000元。企业账务处理为： 借：银行存款60000 贷：其他业务收入 10000其他应付款 50000 借：其他业务成本 550 贷：应交税费——应交营业税 500——应交城市维护建设税 35——应交教育费附加 15 11．90#凭证记载企业将产品10件捐赠给某企业，已知每件产品的不含税售价为 10000元，成本为7000元。企业账务处理为： 借：营业外支出 7000 贷：库存商品 7000 B．其他相关情况说明 1．企业适用增值税税率为17%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为 3%。 2．该企业10月末“原材料”账户余额为50000元，“生产成本”账户余额为 200000元，“库存商品”账户余额为250000元，主营业务成本累计发生额2000000元。 3．该企业原材料成本的核算采用实际成本法。 4．4月份“应交税费——应交增值税”科目无留抵税额。
参考答案：
解析：1．12#凭证收取的运费为混合销售，不应计算营业税，应计入销售额中缴纳增值税。账务调整为： 借：其他业务收入 20000 贷：主营业务收入 17094.02 应交税费——应交增值税(销项税额) 2905.98 借：应交税费——应交营业税 600 ——应交城市维护建设税 42 ——应交教育费附加 18 贷：其他业务成本 660 2．20#凭证以产品换取原材料，企业未作收入处理，少计算增值税51.00元，且产品成本多冲151000元。账务调整分录为： 借：主营业务成本 20000 产成品 15100 贷：主营业务收入 30000 应交税费——应交增值税(销项税额) 5100 3．34#凭证运费计提进项税额不正确，多计提：1582-(18000+1800)×7%=196 (元) 账务调整分录为： 借：原材料 196 贷：应交税费兰应交增值税(进项税额转出) 196 4．40#凭证在建工程领用原材料，未作进项税额转出处理，领用本企业产品，未视同销售，计算销项税额。 账务调整分录为： 借：在建工程 8500 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 8500 借：在建工程 13600 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 13600 5．55#凭证企业自产自用，未视同销售，少计销项税额=50000×(1+10%)× 17%=9350(元) 账务调整分录为： 借：固定资产 9350 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 9350 6．60#凭证销售自制半成品未作销售，少计销项税额=40000÷(1+17%)× 17%=5811.97(元) 账务调整分录为： 借：生产成本 15000 主营业务成本 25000 贷：主营业务收入 34188.03 应交税费——应交增值税(销项税额) 5811.97 7．66#凭证损失的原材料、产成品所含的进项税额未作转出处理。 原材料应转出进项税额=40000×17%=6800(元) 产成品损失应转出进项税额=90000×60%×17%=9180(元) 账务调整分录为： 借：待处理财产损溢 15980 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 15980 8．78#凭证非定额内损耗的进项税额未作转出处理。 应转出进项税额=60000×8%×17%=816(元) 账务调整分录为： 借：待处理财产损溢 5616 贷：原材料 4800 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 816 9．89#凭证包装物租金未计算增值税，应为价外费用，计算增值税=10000÷(1+ 17%)×17%=1452.99(元) 账务调整分录为： 借：其他业务收入 10000 贷：主营业务收入 8547.01 应交税费——应交增值税(销项税额) 1452.99 借：应交税费——应交营业税 500 ——应交城市维护建设税 35 ——应交教育费附加 15 贷：其他业务成本 550 10．90#凭证未视同销售，少计销项税额1700元。 账务调整分录为： 借：营业外支出 1700 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 1700