A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师在针对应收账款实施函证程序时决定采用概率比例规模（PPS）抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含5000笔明细账户，账面总金额为2000000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5％，可容忍错报为40000元。其他相关事项如下：
（1）在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施函证的对象是应收账款明细账的某一笔业务的实物单元。为了在选取货币单元构成的总体中找到与被选中的货币单位相关联的应收账款明细账的实物单元，A注册会计师将逐项累计总体中所有项目的账面金额，这个累计的总额才是PPS抽样中的总体，而不是应收账款包含的5000笔明细账户作为总体。在这里，货币单元只是起到一个类似钩子的作用，从而带出与之相关的每一个实物单元。
（2）A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目，再从中选一个新的样本。
（3）假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5％的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF0=3．O0，MF1=4．75，MF2=6．30。
要求：
（1）简要说明采用PPS抽样方法的条件。
（2）简要说明影响PPS抽样方法确定样本规模的因素。
（3）请说明事项（1）中，注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
（4）请说明事项（2）中，注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
（5）请针对上述事项（3），计算总体错报的上限，请保留小数点后两位数字。
（6）根据计算总体错报的上限，请分析说明应收账款项目是否存在重大错报，是否需要扩大函证的样本规模。
（7）假设注册会计师评估的应收账款明显微小错报临界值5000元，请分析说明已经查出的错报是否需要累积，并简述理由。
参考答案：
针对要求(1)：注册会计师进行PPS抽样必须满足以下两个条件：(1)总体的错报率很低(低于l0％)，且总体规模在2000以上；(2)总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。
针对要求(2)： PPS抽样确定样本规模必须要考虑的因素：总体账面金额、风险系数、可容忍错报、预计总体错报、扩张系数。
针对要求(3)：事项(1)中，注册会计师的做法正确。
针对要求(4)：事项(2)中，注册会计师的做法不正确。因为使用随机数法产生的2个重复样本项目，在统计上仍视为2个样本项目。
针对要求(5)： 总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限基本界限=2000000×3．0／150×1=40000(元)； 第一个错报所增加的错报上限=2000000 X(4．75—3．0)／150×(50／100)=1 1666．67(元)； 第二个错报所增加的错报上限=2000000×(6．30—4．75)／150×(600／2000)=6200(元)。 总体错报上限=40000+11666．67+6200=57866．67(元)。
针对要求(6)： 由于注册会计师函证样本推断总体错报(57866．67元)大于可容忍错报(40000元)，说明应收账款项目存在重大错报，注册会计师应当扩大函证样本的范围。
针对要求(7)： 不需要累积。因为注册会计师识别的两个错报(一个是账面金额为l00元的明细账户中有50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报)均低于明显微小错报临界值(5000元)。