甲股份有限公司于2007年1月31日销售一批商品给乙股份有限公司，销售价款为 2 000万元，增值税税率为17%，同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难，无法按期兑付该票据本息，甲公司将该票据按到期价值转入应收账款，不再计算利息，并对该应收账款计提10%坏账准备。2007年12月，乙公司与甲公司商议进行债务重组，债务重组协议及其相关资料如下： (1)免除80万元债务。 (2)乙公司以一台设备抵偿部分债务，该设备账面原价为150万元，累计折旧为30万元，计提的减值准备20万元，公允价值为100万元。以银行存款支付清理费用10万元。该设备于2007年12月31日运抵甲公司。 (3)将上述债务中的1 500万元转为乙公司900万股普通股、每股面值为1元。乙公司于 2007年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。 (4)将剩余债务的偿还期限延长至2009年12月31日，并从2008年1月1日起按3%的年基本利率收取利息。同时规定，乙公司如果年实现利润总额超过300万元，则年利率上升至 4%，如全年利润总额低于300万元，则仍维持3%的年利率。乙公司2008年实现利润总额 420万元，2009年实现利润总额230万元。 (5)债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。 要求： (1)计算甲、乙公司重组债权债务的账面余额。 (2)计算甲、乙公司重组后将来应收应付金额以及预计负债。 (3)计算重组损失、重组收益、资产转让收益和资本公积。 (4)写出甲、乙公司债务重组的会计处理。 (5)写出2008年收到或支付利息和2009年收到或支付利息本金会计处理。
参考答案：
解析：甲公司： (1)甲公司重组债权的账面余额＝[2 000×(14.17%)]万元＝2 340万元。 (2)甲公司重组后将来应收金额＝(2 340—80-100—1 500)万元＝660万元。 (3)重组损失＝(80一2 340×10%)万元＝-154万元，负数说明重组损失为0，需要调整资产减值损益。 (4)会计分录如下。 借：长期股权投资——乙公司 1500 固定资产 100 应收账款——债务重组 660 坏账准备 80 贷：应收账款——乙公司 2 340 借：坏账准备 154 贷：资产减值损失 154 (5)2008年甲公司按4%年利率收取利息＝(660×4%)万元＝26.4万元。 借：银行存款 26.4 贷：财务费用——利息收入 26.4 2009年甲公司收到本金和按3%年利率收取利息＝[660×(14.3%)]万元＝679.8万元。 借：银行存款 679.8 贷：应收账款 660 财务费用——利息收入 19.8 乙公司： (1)乙公司重组债务的账面价值＝[2 000×(14-17%)]万元＝2 340万元。 (2)计算乙公司重组后将来应付金额＝(2 340-80-100-1 500)万元＝660万元。 预计负债＝660万元×1%×2＝13.2万元。 (3)重组收益=(80-13.2)万元＝66.8万元，设备处置损益＝[100-(150-30-20+ 10)]万元＝-10万元。 资本公积＝(1 500-900)万元＝600万元。 (4)会计分录如下。 借：固定资产清理 110 累计折旧 30 固定资产减值准备 20 贷；固定资产 150 银行存款 10 借：应付账款——乙公司 2 340 营业外支出——处置固定资产损益 10 贷：固定资产清理 110 应付账款一债务重组 660 预计负债 13.2 股本 900 资本公积 600 营业外收入——债务重组损益 66.8 (5)2008年按4%年利率支付利息＝660万元×4%＝26.4万元。 借：财务费用 19.8 预计负债 6.6 贷：银行存款 26.4 2009年按3%年利率支付利息并偿还木金＝(660+660×3%)万元＝679.8万元。 借：应付账款——债务重组 660 财务费用 19.8 预计负债 6.6 贷：银行存款 679.8 营业外收入——未支付预计负债 6.6