甲公司2006年和2007年发生以下业务： (1)2006年10月9日，甲公司以每股10元的价格(不考虑交易费用)从二级市场购入100万股乙公司股票，且将其划分为可供出售金融资产。 (2)2006年12月13日，甲公司从二级市场又购入乙公司股票50万股，每股价格为15元。 (3)2006年12月31日，乙公司股票上涨到每股20元。 (4)2007年3月1日，甲公司对外出售乙公司股票50万股，每股价格为21元。 (5)2007年12月31日该股票市价22元。 其他条件是： (1)甲公司适用的所得税税率为33%，该股票投资的计税基础按取得成本确定。 (2)甲公司现售部分股票投资时，采用移动平均法确定所出售股票的成本。 要求： 假如2006年、2007年甲公司利润总额均为2 000万元，没有其他调整事项，作出甲公司股票投资、所得税和递延所得税的处理。
参考答案：
解析：甲公司的账务处理如下(单位：万元)。 (1)2006年10月9日 借：可供出售金融资产——股票 (10×100) 1 000 贷：银行存款 1 000 (2)2006年12月13日 借：可供出售金融资产——股票 (15× 50) 750 贷：银行存款 750 (3)确认2006年12月31日股票的价格变动 借：可供山售金融资产——股票 (20×150—1750) 1 250 贷：资本公积——其他资本公积 837.5 递延所得税负债 412．5 (4)计算2006年所得税费用 借：所得税费用 (2 000× 33%) 660 贷：应交税费——应交所得税 660 (5)2007年3月日出售股票 股票平均成本＝(1 750/150× 50)元＝583.33元 借：银行存款 (21×50) 1 050 贷：可供出售金融资产——股票 (20× 50) 1 000 投资收益 50 借：资本公积——其他资本公积 (837.5÷150× 50) 279.17 递延所得税负债 137.5 贷：投资收益 416.67 (6)确认2007年12月31日股票的价格变动 借：可供出售金融资产——股票 [(22—20)×(150—50)] 200 贷：资本公积——其他资本公积 (200×67%) 134 递延所得税负债 66 (7)计算2007年所得税 上述卖出股票的应税收益＝(21× 50—583.33)万元＝466.67万元，是现金流量的差，其中包括出售收益50万元，转回上期未确认的资本公积利得和递延所得税负债416.67万元。可以看出直接计入资本公积利得的递延所得税不影响计入当期损益，它将随资本公积利得的转出转为损益。本题按照已知条件甲公司实现利润总额为2 000万元，没有其他调整事项。 2007年所得税处理。 借：所得税 660 贷：应交税金 660