甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。该债券发行方有提前赎回的权力，2007年初甲公司预计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。2008年末该债券的可收回价值为455万元，2009年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。
要求：
请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：
(1)2005年初购入债券时;
(2)计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录;
(3)根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录;
(4)计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录;
(5)计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录;
(6)编制2008年末减值计提的会计分录;
(7)编制2009年出售时的会计分录。
参考答案：
(1)2005年初购入债券时
借：持有至到期投资――成本1000
贷：银行存款919
持有至到期投资――利息调整81
(2)计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录
年份①年初摊余成本②利息收益=①×4.86%③现金流量④年末摊余成本=①+②-③
2005919.0044.6630.00933.66
2006933.6645.3830.00949.04
2005年的会计分录如下：
计提利息收益时：
借：应收利息30
持有至到期投资――利息调整14.66
贷：投资收益44.66
收到利息时：
借：银行存款30
贷：应收利息30
2006年的会计分录如下：
计提利息收益时：
借：应收利息30
持有至到期投资――利息调整15.38
贷：投资收益45.38
收到利息时：
借：银行存款30
贷：应收利息30
(3)根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录
①2007年初实际摊余成本=949.04(万元);
②2007年初摊余成本应为
=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%)3=965.74(万元)
③2007年初应调增摊余成本=965.74-949.04=16.7(万元)
借：持有至到期投资――利息调整16.7
贷：投资收益16.7
(4)计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录
年份①年初摊余成本②利息收益=①×4.86%③现金流量④年末摊余成本=①+②-③
2007965.7446.93530.00482.67
计提利息收益时：
借：应收利息30
持有至到期投资――利息调整16.93
贷：投资收益46.93
收到利息时：
借：银行存款30
贷：应收利息30
收回本金时：
借：银行存款500
贷：持有至到期投资――成本500
(5)计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录
年份①年初摊余成本②利息收益=①×4.86%③现金流量④年末摊余成本=①+②-③
2008482.6723.4615.00491.13
计提利息收益时：
借：应收利息15
持有至到期投资—利息调整8.46
贷：投资收益23.46
收到利息时：
借：银行存款15
贷：应收利息15
(6)编制2008年末减值计提的会计分录
借：资产减值损失36.13(=491.13-455)
贷：持有至到期投资减值准备36.13
(7)编制2009年出售时的会计分录
借：银行存款480
持有至到期投资减值准备36.13
持有至到期投资――利息调整8.87(=81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46)
贷：持有至到期投资――成本500
投资收益25