某省的高新技术区(国务院批准)内一计算机软件公司(2000年5月成立)被认定为软件开发企业(对于其应享受的政策，已经主管税务机关审核批准)，2004年和2005年有关生产经营情况如下：2004年实现(自产软件)销售收入总额6000万元；应扣除的销售成本和税金及附加4000万元；发生销售费用800万元(其中经税务机关审核的广告费740万元)；发生管理费用800万元(其中业务招待费260万元，软件研发费320万元)；发生营业外支出60万元 (其中支付违反经济合同的违约金15万元)。已计入成本费用的工资总额600万元、三项经费105万元，取得工会专用收据，本年职工年平均为200人。该省核准计税工资800元／月。2005年实现销售收入总额8010万元(自产软件6000万元)；应扣除的销售成本3900万元；发生销售费用800万元(其中广告费500万元)、管理费用600万元(其中含业务招待费180万元，软件研发费309万元)；已计人销售成本与相关费用的全年工资和三顶经费是：实发工资总额350万元，并按规定比例计提了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费，取得工会专用收据。从某内资联营企业取得税后投资收益51万元，联营企业适用15％税率，当年享受减半征收优惠(本年平均职工210人)。要求：按顺序回答下述问题(1)计算2004年该企业所得税前准予扣除的工资及其附加(2)计算2004年其他需要调整的项目；(3)计算2004年度缴纳企业所得税；(4)计算2005年该企业所得税前准予扣除的工资及其附加；(5)计算2005年其他需要调整的项目；(6)计算2005年联营企业分回利润应补税额；(7)计算2005年度应纳税所得税额。
参考答案：(1)该企业被认定为软件企业，按税法规定，工资以及教育费附加据实扣除。 (2)业务招待费扣除限额=6000×3‰+3=21(万元)。违反经济合同的违约金可以税前扣除。 业务招待费调增260-21=239(万元) 从事软件开发的高新技术企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核批准，广告费据实扣除。该企业2000年5月成立，到2004年仍然可以享受该政策。 (3)2004年的应缴纳企业所得税=[6000-4000-800-(800-260+21)-60]×15％=86.85(万元) (4)2005年自产软件占收入总额=6000÷8010×100％=74.9％>35％，但研发费占总收入=309÷8010=0.038<5％，不符合研发费占年总收入的5％以上的条件，所以工资不适用据实扣除政策。本年计税工资和三项经费扣除(限)额=210×0.96×(1+14％+2％+1.5％)=236.88(万元)，2005年该企业所得税前准予扣除的工资及其附加按限额扣除。 应调增350×(1+14％+2％+1.5％)-236.88=174.37(万元) (5)广告费据实扣除的期限已经超过5年，所以2005年的广告费适用8％的政策；广告费扣除限额=8010×8％=640.8(万元)，大于实际发生额500万元，所以据实扣除。 业务招待费扣除限额=8010×3‰+3=24.03(万元)，小于实际发生数，所以按限额24.03万扣除。广告费、业务招待费合计应调增应纳税所得额=180-24.03=155.97(万元) (6)15％的税率优惠是对软件企业的优惠，分回利润不得享受该政策，要按差额补税，分回利润享受的定期减半适用饶让原则。 联营企业分回的投资收益要按税率差补税，应补税额=51÷(1-7.5％)×(33％-15％)=9.92(万元) (7)2005年应缴纳所得税额=(8010-3900-800-600+155.97+174.37)×15％+9.92=465.97(万元)
