A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在针对银行存款余额调节表审查时，A注册会计师决定采用统计抽样方法实施控制测试，以获取该控制活动全年运行是否有效的审计证据。A注册会计师发现甲公司本年度银行存款账户数为120个，甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。相关事项如下：（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在2013年12月31日余额的平均值，作为确定样本规模的一个因素。
（2）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳员代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，未将其视为内部控制缺陷。
（3）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
（4）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为60，可容忍偏差率是7%。测试样本后，发现0例偏差。当信赖过度风险为"10%"、样本中发现的偏差数为"0"时，控制测试的风险系数为"2.3"。（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为55，可容忍偏差率是7%。测试样本后，发现2例偏差。当信赖过度风险为"10%"、样本中发现的偏差数为"2"时，控制测试的风险系数为"5.3"。要求：（1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。
（2）针对事项（1）至（3），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
（3）针对事项（4），计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效。（计算结果请保留到百分比的小数点后两位）
（4）针对事项（5），计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效，如果无效，后期审计计划是否需要修改，如何修改。（计算结果请保留到百分比的小数点后两位）
参考答案：
针对要求（1）：总体规模为1440个（120个账户×12个月）。当总体规模较小时，样本规模与总体规模同向变动；当总体规模超过一定数量时，总体规模对样本规模的影响可以忽略不计。针对要求（2）：事项（1）：不正确。理由：注册会计师在确定控制测试样本规模时，不需要考虑各样本余额的平均值，需要考虑的是可接受的信赖过度风险、预计总体偏差率和可容忍偏差率。事项（2）：不正确。理由：银行存款出纳员不能同时编制银行存款余额调节表，违背了不相容职务分离控制原则，故注册会计师应将其视为内部控制运行缺陷即偏差。事项（3）：正确。针对要求（3）：总体偏差率上限=风险系数／样本量=2.3÷60=3.83%。该控制运行有效。理由：由于总体偏差率上限（3.83%）低于可容忍偏差率（7%），说明该项控制运行有效。针对要求（4）：总体偏差率上限=风险系数／样本量=5.3÷55=9.64%。该控制运行无效。理由：由于总体偏差率上限（9.64%）高于可容忍偏差率（7%），该项控制活动运行无效。注册会计师应当降低对内部控制有效性的评估，扩大将要实施的实质性程序的范围。