齐鲁股份有限公司(下称齐鲁公司)为上市公司，增值税税率17%，所得税税率33%，所得税采用债务法核算，2005年发生如下经济业务事项： (1)1月2日以银行存款500万元和一幢厂房对外进行投资，设立A公司，占A公司注册资本的60%(A公司为非上市公司，注册资本1亿元)。厂房原价为8300万元，已提折旧2000万元，投资各方确认的价值为5500万元。 (2) 1月5日将100件商品销售给B公司，按销售合同规定，每件售价87500元，售价总额 (不含税，下同)为8750000元，库存商品的成本为7000000元。款项尚未收到，巳知齐鲁公司的监事在B企业中拥有15%股份。 (3) 1月8日齐鲁公司购买C公司股票30000000元(所占股权比例为3%)，支付相关税费 50000元，同月齐鲁公司将不需用设备一台从C公司换入了一批原材料和一辆汽车，同时收到补价80000元。已知设备原价为4000000元，已提折旧1656430元，公允价值2900000元，原材料公允价值为1965811.97元，接到的增值税专用发票载明的进项税额为334188.03元，汽车的公允价值为500000元(假设计税价格与公允价值一致)。 (4) 2月10日，齐鲁公司从母公司M公司购入生产用的设备一台，买价6300000元，货款未付，用银行存款支付运输费3600元，支付途中保险费7400元，支付安装费80000元，本月安装完毕投入使用。该固定资产按5年计提折旧，折旧方法采用年数总和法，净残值率为3%。 (5) 3月20日从A公司中购入库存商品，增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税额为170000元，货款末支付。已知A公司库存商品账面价值为800000元；齐鲁公司购入后本年度全部未销售。 (6) 7月1日将无形资产(商标权)出售给B公司，取得收入5000000元，无形资产(商标权)的摊余价值为70000元，按转让收入5%计提营业税。 (7) 10月1日将拥有的C公司股票的50%转让给A公司，取得转让收入20000000元，假设未发生相关税费，转让收入已存入银行。 (8) 11月1日向A公司出售产品800件，按协议规定，每件售价95000元，合同收入为 76000000元。存货账面价值为56000000元，货款已经收到。齐鲁公司当年对非关联方的销售量未达到商品总销售量的20%。A公司购入后，对外销售80%，年末时尚有20%存放于库房中。 (9) 12月5日，齐鲁公司通过媒体发布广告，发生广告费600000元，后经与A公司协商，由A公司承担了此笔广告费，由A公司将600000元支付给了广告公司。 (10) 12月25日，通过债务重组协议，M公司免除了齐鲁公司固购设备所欠债务6300000元。 (11) 12月31日，A公司本年实现净利润5000000元，按15%提取盈余公积。A公司所有者权益总额为105800000元，其中实收资本100000000元，资本公积800000元(此为接受非现金资产捐赠形成)，盈余公积50000元，未分配利润4250000元。 (12) 12月31日，将长期投资形成的股权投资差额，按5年期限摊销。 (13) 12月31日，在将存货按单项计提跌价准备时发现，3月20日从A公司购人的库存商品1000000元，其可变现净值为750000元。 [要求] (1) 指出齐鲁公司与上述哪些企业存在关联方关系，并指出关系的性质。 (2) 对齐鲁公司2005年的上述经济业务做出账务处理。 (3) 指出齐鲁公司合并报表的编制范围。 (4) 编制2006年合并时的抵销分录，将抵销分录结果填入答案“合并抵销分录汇总表”中(金额减少用“一”号)。
参考答案：
解析：(1)齐鲁公司与A公司存在关联方关系，A公司为其子公司；齐鲁公司与M公司存在关联方关系，M公司为其母公司。
(2)对齐鲁公司的上述经济业务做出账务处理：
①1月2日齐鲁公司对A公司投资
借：固定资产清理 63000000
累计折旧 20000000
贷：固定资产 83000000
借：长期股权投资——A公司(投资成本) 68000000
贷：固定资产清理 63000000
银行存款 5000000
借：长期股权投资——A公司(股权投资差额) 8000000
贷：长期股权投资——A公司(投资成本) 8000000
②1月5日齐鲁公司将商品销售给B公司，齐鲁公司与B公司不存在关联方关系，按收入准则要求进行会计处理；
借：应收账款 10237500
贷；主营业务收入 8750000
应交税金——应交增值税(销项税额) 1487500
借：主营业务成本 7000000
贷：库存商品 7000000
③1月8日齐鲁公司购AC公司股票和进行资产置换(购入股票仅占3%股权，齐鲁公司对 C公司不具有重大影响，采取成本法核算长期投资)
借：长期股权投资——C股票 30050000
贷：银行存款 30050000
借：固定资产清理 2343570
累计折旧 1656430
贷：固定资产 4000000
借：银行存款 80000
原材料 [1944731.76×1965811.97÷1965811.97+500000)]1550392.74
应交税金——应交增值税(进项税额) 334188.03
固定资产 [1944731.76×500000÷(1965811.97+500000)]394339.02
贷；固定资产清理 2343570
营业外收入 15349.79
[应确认的收益＝(1—2343570÷2900000)×80000-(80000÷2900000×2900000×0)＝ 15349.79元]
④2月10日齐鲁公司从母公司购入设备，属于正常交易：
借：固定资产 6391000
贷；应付账款 6300000
银行存款 (3600+7400+80000)91000
2004年按10个月计提折旧，至2004年末应计提的折旧额：第一年10个月折旧额＝ (6391000×97%)×5÷15×10÷12＝1722019.44(元)
借：制造费用 1722019.44
贷：累计折旧 1722019.44
⑤3月20日齐鲁公司从A公司购入商品
借；库存商品 1000000
应交税金——应交增值税(进项税额) 170000
贷：应付账款 1170000
⑥7月1日齐鲁公司将无形资产出售给B公司，齐鲁公司与B公司不存在关联方关系，出售无形资产按无形资产准则处理：
借：银行存款 5000000
贷：无形资产——商标权 70000
应交税金——应交营业税 (5000000×5%)250000
营业外收入 4680000
⑦10月1日齐鲁公司将C公司股票的50%转让给A公司，齐鲁公司与A公司存在关联方关系，此笔交易属于非正常销售，应按关联方交易进行会计处理(实际交易价格超过相关资产价值的差额，计入资本公积)：
借：银行存款 20000000
贷：长期股权投资——C股票 (30050000×50%)15025000
资本公积——关联交易差价 4975000
⑧11月1日齐鲁公司向A公司出售产品，齐鲁公司与A公司存在关联方关系，此笔交易属于商品销售，与非关联方的销售比例在20%以下，按商品账面价值的120%确认为收入：
借：银行存款 88920000
贷：主营业务收入 (56000000×120%)67200000
应交税金——应交增值税(销项税额) (76000000×17%)12920000
资本公积——关联交易差价 8800000
借：主营业务成本 56000000
贷：库存商品 56000000
⑨12月5日A公司承担齐鲁公司广告费，A公司是齐鲁公司的子公司，由其承担广告费用，应按关联方承担费用进行会计处理：
借：营业费用 600000
贷：资本公积 关联交易差价 600000
⑩12月25日M公司免除齐鲁公司债务，按债务重组进行会计处理：
借：应付账款 6300000
贷：资本公积——其他资本公积 6300000
(11)年末齐鲁公司确认投资收益等：
借：长期股权投资——A公司(损益调整) (5000000×60%)3000000
贷：投资收益 3000000
借：长期股权投资——A公司(股权投资准备) (800000×60%)480000
贷：资本公积——股权投资准备 480000
(12)年末摊销股权投资差额
借：投资收益 (8000000÷5)1600000
贷：长期股权投资——A公司(股权投资差额) 1600000
(13)年末计提存货跌价准备
借：管理费用 250000
贷：存货跌价准备 250000
(3)齐鲁公司在编制合并报表时，A公司作为其子公司，应将A公司合并进来。
(4)2005年齐鲁公司编制合并会计报表使得抵销分录如下：
①将母公司的长期投资与子公司的净资产抵销：
借：实收资本 100000000
资本公积 800000
盈余公积 750000
来分配利润 4250000
合并差价 6400000
贷：长期股权投资 69880000
少数股东权益 (105800000×40%)42320000
(长期股权投资账面余额为69880000元，其中投资成本60000000元，股权投资差额 400000元，损益调整3000000元,股权投资准备480000元)
②将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵销：
借：投资收益 (5000000×60%)3000000
少数股东收益 (5000000×40%)2000000
期初未分配利润
贷：提取盈余公积 750000
未分配利润 4250000
③将3月20日存货内部交易抵销：
借；应付账款 1170000
贷：应收账款 1170000
借：主营业务收入 1000000
贷：主营业务成本 800000
存货 200000
④将10月1日内部股权转让交易抵销：
借：资本公积 4975000
贷：长期股权投资 4975000
⑤将11月1 日存货内部交易抵销：
借：主营业务收入 67200000
资本公积 8800000
贷：主营业务成本 72000000
存货 [(76000000—56000000)×20%]4000000
⑥将12月5日A公司承担费用产生的内部交易抵销：
借：资本公积 600000
贷：营业外支出 600000
⑦将12月31 H利润分配产生的内部债权债务抵销：
借：应付股利 600000
贷：应收股利 600000
⑧将12月31日内部购入存货计提的存货跌价准备抵销
借：存货跌价准备 200000
贷：管理费用 200000
(从企业集团看，存货成本为800000元，可变现净值为750000元，应计提存货跌价准备 50000元，现已计提250000元，虚提200000元)
⑨恢复被抵销的盈余公积
借：提取盈余公积 450000
贷；盈余公积 (750000×60%)450000
合并抵销分录汇总表(减少用“一”)
| 项目 | 合并抵销分录汇总数 |
| 主营业务收入 | -68200000(-1000000-67200000) |
| 主营业务成本 | -72800000(-800000-72000000) |
| 管理费用 | -200000 |
| 投资收益 | -3000000 |
| 营业外支出 | -600000 |
| 少数股东收益 | 2000000 |
| 提取盈余公积 | -300000(-750000+450000) |
| 应收账款 | -1170000 |
| 存货 | -4200000(-200000-4000000) |
| 存货跌价准备 | -200000 |
| 应收股利 | -600000 |
| 长期股权投资 | -74855000(-69880000-4975000) |
| 合并差价 | 6400000 |
| 应付账款 | -1170000 |
| 应付股利 | -600000 |
| 少数股东权益 | 42320000 |
| 实收资本 | -100000000 |
| 资本公积 | -15175000(-800000-4975000-8800000-600000) |
| 盈余公积 | -300000(-750000+450000) |
| 未分配利润 | 0 |