资料如下： (1)甲股份有限公司为建造一条生产线，于1999年12月1日专门从银行借入l000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息到期一次支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按 360天计算，2000年1月1日，购入生产线一条，价款及税款共计702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。 7月1日甲公司又向银行借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息到期一次支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款320万元。 12月1日，用银行存款支付工程款340万元。 12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。 (2) 该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。 (3) 2001年12月31日，甲公司在对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为1055万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。 (4) 2002年12月31日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。 (5) 2003年10月12日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款625万元，该生产线预计给企业带来的可收回金额为1455万元。改良后的设备当日投入使用，预计尚可使用年限为6年，采用直线法计提折旧，预计净残值为15万元。2003年12月31日，该设备未发生减值。 (6) 2003年12月3l口，甲股份公司将生产线以1760万元的价格出售给A公司，价款已存入银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2003年 12月31日，租赁期自2003年12月31日至2006年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率)，生产线于租赁期满时交还A公司。 假定甲公司的租赁资产占资产总额的比例在30%以上，甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。已知(P／A，6%，3)＝2.673。 [要求] (1) 确定与所生产线有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额。 (2) 编制甲公司在2000年12月3l日计提借款利息的有关会计分录。 (3) 计算2001年12月3l日该没备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。 (4) 计算2003年3月12日改良后生产线的入账价值和2003年度该生产线计提的折旧额。 (5) 判断售后租赁类型，并说明理山。 (6) 计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租叫收益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。 (7) 对甲公司该项售后租回交易做出相关会计处理。
参考答案：
解析：(1) 利息费用停止资本化的时点为：2000年12月31日。 资产累计支出加权平均数＝(702+18)×12÷12+120×10÷12+320×6÷12+240×1÷12＝1000(万元) 资本化率＝(1000×5%+400×8%×6÷12)÷(1000+400×6÷12)=(50+16)÷1200＝ 5.5% 利息资本化金额＝1000×5.5%=55(万元) (2) 利息总额＝1000×5%+400×8%×0.5=66(万元) 借：在建工程 55 财务费用 11 贷：长期借款 66 (3)2001年12月31 1El该设备计提的固定资产减值准备： 固定资产原价＝720+120+320+340+55=1555(万元) 累计折旧＝(1555—55)÷6×1=250(万元) 减值以前的账面价值＝1555—250＝1305(万元) 计提的固定资产减值准备=1305-1055＝250(万元) 借：营业外支出 250 贷：固定资产减值准备 250 (4)计算2003年10月12日改良后生产线的入账价值和2003年度该生产线计提的折旧额。改良以前的生产线账面价值＝1555-250-250-(1055-55)÷5＝855(万元)；支付工程总价款625万元，工程成本合计1480万元，由于改良后的生产线入账价值不得超过可收回金额 1455万元，所以改良后生产线的入账价值为1455万元； 2003年度该生产线计提的折旧=(1455—15)÷6×2÷12=40(万元) (5)本租赁属融资租赁。 理由： ①租赁期占资产尚可使用年限的75%(3÷4)； ②最低租赁付款额的现值=500×2.673＝1336.5(万元)，占租赁资产原账面价值1415 (1455-40)万元的90%以上。因此符合融资租赁的判断标淮。 (6)未实现售后租回收益：1760-1415＝345(万元) 因甲公司的租赁资产占资产总额的比例在30%以上，租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现值[500×2.673＝1336.50(万元)]与租赁资产原账面价值(1415万元)两者中较低的一个作为入账价值。 即：租赁资产的入账价值：1336.5(万元) 未确认融资费用：500×3-1336.5=163.5(万元) (7)2003年12月31日： ①借：累计折旧 40 固定资产清理 1415 贷：固定资产 1455 ②借：银行存款 1760 贷：固定资产清理 1415 递延收益——未实现售后租回损益 345 ③借：固定资产——融资租入固定资产 1336.50 未确认融资费用 163.50 贷：长期应付款——应付融资租赁款 1500 2004年12月31日： ①借：长期应付款——应付融资租赁款 500 贷：银行存款 500 ②借：财务费用 (1335.5×5%)80.19 贷：未确认融资费用 80.19 ③借：制造费用 (1336.5÷3)445.50 贷：累计折旧 445.50 ④借，递延收益——未实现售后租回损益 115 贷：制造费用 115 2005年12月31日； ①借：长期应付款——应付融资租赁款 500 贷：银行存款 500 ②借：财务费用 [1336.5-(500—80.19)]×6% 55 贷：未确认融资费用 55 ③借：制造费用 445.5 贷：累计折旧 445.5 ④借：递延收益——未实现售后租回损益 115 贷：制造费用 115 2006年12月31日; ①借：长期应付款——应付融资租赁款 500 贷：银行存款 500 ②借；财务费用 (163.5—80.19—55)28.3l 贷：未确认融资费用 28.31 ③借：制造费用 445.50 贷：累计折旧 445.50 ④借：递延收益——未实现售后租回损益 115 贷：制造费用 115 ⑤借：累计折旧 1336.50 贷：固定资产 1336.50