甲上市公司(本题下称“甲公司”)于2000年1月1日发行面值总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的发行价格为40300万元，期限为3年、票面年利率为3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2001年 3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值l元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入90万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入60万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。 发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的叮转换公司债券的25%。2001年4月1日，该可转换公司债券持有人乙公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换80万股，并于当日办妥相关手续，且对甲公司无重大影响。 甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年 7月1日尚未开工。甲公司和乙公司对该可转换公司债券的溢折价均采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。 [要求] (1) 编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 (2) 编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。 (3) 编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。 (4) 编制乙公司2000年1月1日购入可转换公司债券时的会计分录。 (5) 编制乙公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。 (6) 编制乙公司2001年4月1日债权转股权的会计分录。
参考答案：
解析：(1)2000年1月1日发生可转换公司债券时，冻结资金利息收入扣除相关税费后的60元，作为债券溢价处理。 借；银行存款 40360 贷：应付债券——可转换公司债券(债券面值) 40000 ——可转换公司债券(债券溢价) 360 (2)2000年6月30日和12月31日各计提一次利息。每半年应计提的利息为(40000×3%)×6÷12=600(万元)，每半年应摊销的债券溢价为(360÷3)×6÷12=60(万元)。因甲公司生产设备建造工作至2002年7月1日尚未开工，其发生的借款费用不符合资本化条件。 2000年12月31日计提利息并对溢价摊销： 借：财务费用 540 应付债券——可转换公司债券(债券溢价) 60 贷：应付利息 600 (3)2001年4月1日，将10000万元可转换公司债券转换为800万元股本，转换股份前， 10000万元可转换公司债券应计利息10000×3%×3÷12＝75(元)，溢价摊销10000÷40000×360×3÷36=7.50(万元)，尚未摊销溢价为10000÷40000×360×21÷36＝52.50(万元)。 ①借：财务费用 67.50 应付债券——可转换公司债券(债券溢价) 7.50 贷：应付利息 75②借：应付债券一一可转换公司债券(债券面值) 10000 ——可转换公司债券(债券溢价) 52.50 应付利息 75 贷：股本 800 资本公积一一股本溢价 9327.50(4)乙公司2000年1月1日购入可转换公司债券会计分录：借：长期债权投资—一可转换公司债券投资(面值) 10000 可转换公司债券投资(溢价) 120 贷：银行存款 10120(5)乙公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录：借：应收利息 150 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资(溢价) 20 投资收益 130(6)乙公司2001年4月1日债权转股权的会计分录：借：应收利息 75 贷：长期债权投资—一可转换公司债券投资(溢价) 10 投资收益 65借：长期股权投资——甲公司 10165 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资(面值) 10000 ——可转换公司债券投资(溢价) 90 应收利息 75