问题 问答题 简答题

东洲会计师事务所的注册会计师王婧和王琳负责审计齐天公司2013年度财务报表。2013年11月,注册会计师王婧和王琳对齐天公司的内部控制进行了初步了解和测试,该公司存货采用先进先出法进行核算。通过对齐天公司内部控制的了解,注册会计师王婧和王琳注意到下列情况:(1)齐天公司主要生产和销售电视机;

(2)齐天公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外,还将一部分电视机寄销在各商场。各月初,办事处将上月收、发、存的数量汇总后报齐天公司财务部门和销售部门,财务部门作相应会计处理;齐天公司生产的电视机约有30%出口,出口的电视机先发往境外销售分公司,再分销到世界各地。

(3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季,为保证各办事处和境外销售分公司货源,齐天公司本部仓库在各年年末不保留产成品。

通过对齐天公司内部控制的测试,注册会计师王婧和王琳注意到,除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外,其他内部控制均健全、有效:(1)齐天公司在以前年度未对存货实施盘点,但有完整的存货会计记录和仓库记录;

(2)齐天公司发出电视机时未全部按顺序记录;

(3)齐天公司生产电视机所需的零星W材料由M公司代管,但齐天公司未对W材料的变动进行会计记录;

(4)齐天公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录,但未在财务部门的会计账上反映;

(5)齐天公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象;

(6)齐天公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代N公司保管的丁材料。

2013年12月27日,齐天公司编制了存货盘点计划,并与注册会计师王婧和王琳讨论。存货盘点计划的部分内容如下:(1)齐天公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组,在2013年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责,在12月31日前后进行,盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门;

(2)限于人力,在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准,不进行盘点;

(3)由于年底前后是销售旺季,在2013年12月31日,生产34寸背投彩电的生产线不停产,仓库除对外发出34寸背投彩电之外,不再对外发出其他存货;

(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货,并填写连续编号的盘点标签;

(5)由于N公司寄存的丁材料与公司自身的丁材料并无区别,故未单独摆放。丁材料的库存数以盘点数扣除N公司寄存丁材料的账面数确定;由M公司代管的W材料不安排盘点,库存数直接根据M公司的记录确定。

根据齐天公司存货的内部控制情况和盘点计划,注册会计师王婧和王琳决定实施的监盘计划部分内容如下:(1)对在各商场寄销的电视机以审阅办事处的账面记录为准;

(2)对境外销售分公司的存货不进行监盘,直接审阅其盘点记录及账面记录;

(3)对M公司代管的W材料,采取向M公司函证的方式确认;

(4)审计人员在复盘结束后,与公司盘点人员分别在盘点清单上签字,并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。

要求:(1)注册会计师王婧和王琳对内部控制进行测试运用的审计程序都有哪些?

(2)注册会计师王婧和王琳通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由,请填写在下表中。

(3)对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的,为了证实其可能导致的财务报表错误,请代注册会计师王婧和王琳分别确定一项最主要的实质性程序,并分别说明实施各项程序能够实现的主要审计目标。

(4)齐天公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处?若有,请予以更正。

(5)注册会计师王婧和王琳编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有,请予以更正。

(6)如果注册会计师王婧和王琳以齐天公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由,决定对齐天公司2013年度财务报表出具无法表示意见的审计报告,请判断是否妥当,并简要说明理由。

答案

参考答案:

(1)注册会计师对被审计单位的内部控制进行测试运用的审计程序有:询问、观察、检查和重新执行。(2)(3)(4)盘点计划内容(1)有不妥之处。从了解的情况看,办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高,齐天公司永续盘存记录存在问题,因而盘点的结果对财务报表有重要影响,对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行。盘点计划内容(2)有不妥之处。寄销在各商场的存货不能以账面记录为准,要实施盘点程序。盘点计划内容(3)没有不妥之处。盘点计划内容(4)没有不妥之处。盘点计划内容(5)有不妥之处。外单位寄存齐天公司的存货要单独摆放,单独记录,并排除在盘点的范围之外;由外单位代管的材料不应该直接根据M公司的记录确定。(5)监盘计划内容(1)有不妥之处。对于寄销在商场的电视机,如果量大,注册会计师应前往监盘;如果量小,可以采取向商场函证或审查存货记录。监盘计划内容(2)有不妥之处。由于30%的电视机发往海外,因而对于海外的存货也要纳入盘点范围。监盘计划内容(3)无不妥之处。监盘计划内容(4)有不妥之处。盘点结束时,应向齐天公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单(或入库单)、货运单(或出库单),以备审计时作截止测试用。(6)注册会计师王婧和王琳决定对齐天公司出具无法表示意见的审计报告不妥。首先,注册会计师王婧和王琳应对齐天公司境外销售分公司存货盘点提出监盘要求,在与齐天公司讨论盘点计划时,并未提出此要求,不能视为齐天公司对审计范围的限制;其次,若无法在年底实施存货监盘,则注册会计师王婧和王琳应评估境外销售分公司存货内部控制的有效性,并以审阅存货账面记录和期末盘点资料等替代审计程序,以证实境外销售分公司期末存货的数量,如果境外的存货很多,则必须实施监盘程序。

多项选择题
阅读理解与欣赏

阅读下面两段文言文,完成小题

(一)

其下平旷,有泉侧出,而记游者甚众,所谓前洞也。由山以上五六里,有穴窈然,入之甚寒,问其深,则其好游者不能穷也,谓之后洞。余与四人拥火以入,入之愈深,其进愈难,而其见愈奇。有怠而欲出者,曰:“不出,火且尽。”遂与之俱出。盖余所至,比好游者尚不能十一,然视其左右,来而记之者已少。盖其又深,则其至又加少矣。方是时,余之力尚足以入,火尚足以明也。既其出,则或咎其欲出者,而余亦悔其随之而不得极夫游之乐也。

(王安石《游褒禅山记》)       

(二)

元丰七年六月丁丑,余自齐安舟行适临汝,而长子迈将赴饶之德兴尉,送之至湖口,因得观所谓石钟者。寺僧使小童持斧,于乱石间择其一二扣之,硿硿焉,余固笑而不信也。至莫夜月明,独与迈乘小舟,至绝壁下。大石侧立千尺,如猛兽奇鬼,森然欲搏人;而山上栖鹘,闻人声亦惊起,磔磔云霄间;又有若老人咳且笑于山谷中者,或曰此鹳鹤也。余方心动欲还,而大声发于水上,噌吰如钟鼓不绝。舟人大恐。徐而察之,则山下皆石穴罅,不知其浅深,微波入焉,涵澹澎湃而为此也。舟回至两山间,将入港口,有大石当中流,可坐百人,空中而多窍,与风水相吞吐,有窾坎镗鞳之声,与向之噌吰者相应,如乐作焉。因笑谓迈曰:“汝识之乎?噌吰者,周景王之无射也;窾坎镗鞳者,魏庄子之歌钟也。古之人不余欺也!” 

(苏轼《石钟山记》)

小题1:对下列句子中划线词的解释,不正确的一项是

A.余之力尚足以入,火尚足以也明:照明

B.既其出,则或其欲出者咎:责怪

C.余自齐安舟行临汝适:前往

D.因笑谓迈曰:“汝之乎?”识:认识小题2:下列句子中划线词的意义和用法,相同的一项是

A.余四人拥火以入独迈乘小舟,至绝壁下

B.入愈深,其进愈难古人不余欺

C.不出,火尽又有若老人咳笑于山谷中者

D.而余亦悔随之而不得极夫游之乐也则山下皆石穴罅,不知浅深小题3:下列对原文有关内容的理解和概括,不正确的一项是

A.奇特美丽的景色,往往在偏远险要的地方,而能观赏到的人却很少。

B.苏轼善于思考,勇于探索,尊重事实的精神,也让他在游览中获得喜悦。

C.两段文字夹叙夹议,因事见理,其思想在当今社会也具有深远的现实意义。

D.王文概括地叙写景物,记叙得简要明白;苏文以景物描写的生动形象取胜。小题4:把文言文阅读材料中画横线的句子翻译成现代汉语。(7分)

(1)由山以上五六里,有穴窈然,入之甚寒,问其深,则其好游者不能穷也,  谓之后洞。(3分)

(2)有大石当中流,可坐百人,空中而多窍,与风水相吞吐。(4分)