某县粮食白酒生产企业为增值税一般纳税人，2006年5月1日开业，注册资本 397.5万元，2006年度的经营情况如下： (1)销售粮食白酒1000吨，每吨不含税价8万元，其中800吨开具专用发票，200吨开具普通发票；共收取包装物押金86.36万元，至年底，该包装物押金均未收回；销售过程中发生运费93万元，已取得运费发票。 (2)为生产粮食白酒，从农业生产者手中收购粮食4000万元，已开具收购专用发票，收购过程中发生运费72万元，已取得运费发票。 (3)粮食白酒生产成本为2.4万元/吨。 (4)接受某公司捐赠货物一批，公允价值160万元，进项税额27.2万元。 (5)以自产粮食白酒20吨向B公司投资入股，取得B公司96%的股权。2006年12月底取得转让支付额620万元，其中累计未分配利润和累计盈余公积68万元。被投资企业适用税率24%。 (6)期间费用具体情况如下： 管理费用：合计300万元，其中业务招待费42万元； 销售费用：合计530万元，其中粮食白酒广告费用120万元，粮食白酒业务宣传费用 56万元； 财务费用：合计120万元，其中有26.5万元为向B公司借款支付的利息，该借款于开业当日借入，用于生产经营，借款期限2年，利率10%，同期银行贷款利率为5.36%。 (7)8月15日，1号仓库发生火灾，从农业生产者手中收购的粮食全部烧毁，账面成本为420.4万元(其中运费23.9万元)，从相关责任人收回2.5万元。 (8)取得国债利息收入10万元。 (9)闲置房屋出租收入124万元。 (10)全年计提并实际发放的工资、薪金支出总额220万元(其中上半年100万元、下半年120万元)，并按工资、薪金支出总额分别计算提取了职工福利费30.8万元、职工工会经费4.4万元和职工教育经费5.5万元，工会经费已取得《工会经费拨缴款专用收据》，职工教育经费已全部实际使用。工资和三项经费均已计入成本、费用。 上半年计税工资标准为960元，全年平均职工人数150人。该企业所得税率为33%。 要求：按下列顺序回答问题，每问均为合计金额： (1)计算该企业2006年收入总额(即申报表主表第6行的金额)； (2)计算所得税前可以扣除的营业税金及附加； (3)计算业务招待费用应调整的应纳税所得额； (4)计算广告费用、业务招待费用应调整的应纳税所得额； (5)计算利息费用应调整的应纳税所得额； (6)计算工资费用应调整的应纳税所得额； ()计算职工福利费、职工工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额； (8)计算该企业2006年应纳税所得额； (9)计算该企业2006年应纳所得税额。
参考答案：
解析：(1)该企业2006年收入总额 ＝(1000＋20)×8＋86.36÷(1＋17％)＋(160＋27.2)＋620＋10＋124 ＝9175.01(万元) (2)该企业应纳增值税 ＝(1000＋20)×8×17％＋86.36÷(1＋17％)×17％-[93×7％＋4000×13％＋72× 7％-(420.4-23.9)÷(1-13％)×13％-23.9÷(1-7％)×7％] ＝929.24(万元) 该企业应纳消费税 ＝[(1000＋20)×8＋86.36÷(1＋17％)]×20％＋(1000＋200)×0.2×0.5 ＝1766.76(万元) 该企业应纳营业税＝124×5％＝6.2(万元) 该企业应纳城市维护建设税和教育费附加 ＝(929.24＋1766.76＋6.2)×(5％＋3％) ＝216.18(万元) 所得税前可以扣除的主营业务税金及附加＝1766.76＋6.2＋216.18＝1989.14(万元) (3)业务招待费扣除限额 ＝[(1000＋20)×8＋86.36÷(1＋17％)＋124]×3％。＋3＝28.07(万元) 实际发生42万元，应纳税调增42-28.07＝13.93(万元) (4)粮食白酒的广告费用不得扣除。 业务宣传费用扣除限额 ＝[(1000＋20)×8＋86.36÷(1＋17％)＋124]×5％。 ＝41.79(万元) 实际发生56万元，应纳税调增56-41.79＝14.21(万元) 广告费用、业务宣传费用应调增应纳税所得额＝120＋14.21＝134.21(万元) (5)借款本金＝26.5÷10％÷8×12＝397.5(万元)，超过了注册资本的50％。 利息扣除限额＝500×50％×5.36％×8÷12＝8.93(万元) 应纳税调增26.5-8.93＝17.57(万元) (6)32资费用应调整的应纳税所得额： 上半年工资扣除限额＝150×0.096×6＝86.4(万元)，实际发生100万元，应调增100 -86.4＝13.6(万元)；下半年工资扣除限额＝150×0.16×6＝144(万元)，实际发生120万元，可以据实扣除。 工资费用应调增应纳税所得额13.6万元。 (7)福利费扣除限额＝(86.4＋120)×14％＝28.90(万元)，实际计提30.8万元，应纳税调增30.8-28.9＝1.9(万元)。 工会经费扣除限额＝(86.4＋120)×2％＝4.13(万元)，实际计提4.4万元，应纳税调增4.4-4.13＝0.27(万元)。 教育经费扣除限额＝(86.4＋120)×2.5％＝5.16(万元)，实际发生5.5万元，应纳税调增5.5—5.16＝0.34(万元)。 职工福利费、职工工会经费、职工教育经费应调增应纳税所得额＝1.9＋0.27＋0.34＝ 2.51(万元) (8)该企业2006年度应纳税所得额 ＝9175.0l-(1000＋20)×2.4-1989.14-300-530-120＋13.93＋134.21＋17.57＋ 13.6＋2.51-10(国债利息)-[420.4＋(420.4-23.9)÷(1-13％)×13％＋23.9÷ (1—7％)×7％-2.5](营业外支出)一20×8×(1＋17％)(对外投资成本)＋68÷(1- 24％)×24％(股息性所得已缴所得税额) ＝3315.01(万元) (9)该企业2006年应纳所得税额＝3315.01×33％-68÷(1-24％)×24％ ＝1072.48(万元)
