甲公司2010年至2013年发生的相关交易或事项如下。(1)2010年6月,甲公司与B公司股东签订股权转让合同。合同约定:甲公司支付5000万元购买B公司原股东所持有的B公司80%股权。上述股权交易合同分别经各公司股东大会批准,相关手续于2010年7月1日办理完毕,甲公司当日起实施对B公司的控制。交易之前甲公司与B公司不存在关联方关系。
(2)甲公司为该项合并发生的评估咨询等中介费用20万元。购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元,其中股本为4000万元,资本公积为1600万元,盈余公积为100万元,未分配利润为300万元。除下表所示资产账面价值与公允价值不等外,B公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。
(3)2010年度B公司实现净利润800万元(假定利润均衡发生)。2011年4月10日B公司分配现金股利100万元。2011年度B公司利润表中"综合收益总额"项目金额为1050万元,其中净利润为1000万元。
(4)2012年4月10日B公司分配现金股利450万元。2012年度B公司利润表中"综合收益总额"项目金额为1260万元,其中净利润为1200万元。
(5)2013年1月1日,甲公司以4000万元的价格出售B公司50%的股权,出售股权后甲公司仍持有B公司30%的股权,能够对B公司的生产经营决策产生重大影响。假定丧失控制权日剩余股权的公允价值为2400万元。
(6)不考虑所得税的影响。
要求:(1)说明甲公司对B公司股权投资的核算方法,并确定长期股权投资的初始投资成本。
(2)确定甲公司合并B公司的购买日,并计算购买日甲公司合并报表中应确认的合并商誉。
(3)说明甲公司出售B公司50%股权后对B公司的投资应当采用的后续计量方法,并说明理由。
(4)计算甲公司出售B公司50%股权在其个别财务报表及合并财务报表中应确认的处置收益,并编制相关的合并调整分录。
(5)假定2013年1月1日,甲公司出售B公司10%的股权,出售价款为800万元。计算甲公司处置B公司10%股权在其个别报表及合并报表中应确认的处置收益;说明甲公司出售B公司10%股权在合并财务报表中的处理原则;计算甲公司出售B公司10%股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。
(6)假定2013年1月1日,甲公司又以800万元购入B公司10%的股权,说明甲公司购买B公司10%股权在合并报表中的会计处理原则,并计算对合并报表所有者权益的影响。
参考答案:
(1)甲公司对B公司的持股比例为80%,能够对B公司实施控制,采用成本法进行后续计量。长期股权投资的初始投资成本为5000万元。(2)甲公司合并B公司的购买日为2010年7月1日。购买日甲公司合并报表中应确认的合并商誉=5000-(6000+100-10)×80%=128(万元)(3)甲公司出售B公司50%股权后对B公司的投资应采用权益法进行后续计量。理由:剩余持股比例为30%,已丧失了对B公司的控制权,且对B公司的生产经营能够施加重大影响。(4)2013年1月1日甲公司因出售股权应在其个别财务报表中确认的处置收益=4000-5000×50%/80%=875(万元)合并财务报表中应确认的处置损益=(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-自购买日开始持续计算的B公司可辨认净资产公允价值×原持股比例-商誉+原享有其他综合收益的结转=4000+2400-(6000+100-10+400-100/20/2-100+1000-100/20+10+50-450+1200-100/20+60)×80%-128+(50+60)×80%=-238(万元)相关的合并调整分录:借:长期股权投资--B公司2400投资收益122.25贷:长期股权投资--B公司2522.25借:投资收益1023.75贷:未分配利润[(400-2.5-100+1000-5+10-450+1200-5)×50%]1023.75借:其他综合收益(110×30%)33贷:投资收益33(5)甲公司处置B公司10%股权在其个别报表中应确认的投资收益=800-5000×10%/80%=175(万元),在合并报表中确认的投资收益为0。甲公司出售B公司10%股权在合并财务报表中的处理原则:应将甲公司处置价款与处置股权所对应享有的持续计算的B公司净资产份额之差,转入所有者权益(资本公积),资本公积不足冲减的,调整留存收益。甲公司出售B公司10%股权在合并资产负债表中应计入资本公积的金额=800-8247.5×10%=-24.75(万元)(6)甲公司购买B公司10%股权的会计处理原则:甲公司新取得的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额,应调整合并财务报表中的资本公积,资本公积的余额不足冲减的,调整留存收益。甲公司购买B公司10%股权对合并报表所有者权益的影响=8247.5×10%-800=24.75(万元),即增加合并报表所有者权益24.75万元。
解析:(4) 2522.25=1875+(400-2.5-100+1000-5+10-450+1200-5+50+60)×30% 对净利润的调整参考以下调整分录: 2010年末: 借:固定资产 100 贷:资本公积 90 应收账款 10 借:管理费用 2.5 贷:固定资产--累计折旧 2.5 2011年末: 借:固定资产 100 贷:资本公积 90 应收账款 10 借:未分配利润--年初 2.5 贷:固定资产累计折旧 2.5 借:管理费用 5 贷:固定资产--累计折旧 5 借:应收账款--坏账准备 10 贷:资产减值损失 10 2012年末: 借:固定资产 100 贷:资本公积 90 未分配利润--年初 10 借:未分配利润--年初 7.5 管理费用 (100/20)5 贷:固定资产--累计折旧 12.5 (5)8247.5=6000+100-10+400-100/20/2-100+1000-100/20+10+50-450+1200-100/20+60