综合题：A股份有限公司（本题下称"A公司"）为母公司，其子公司为B公司，对于固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。A公司按照净利润的10%计提盈余公积。相关投资业务资料如下。（1）20×3年1月1日，A公司以银行存款9000万元自集团公司外部购入C公司90%的股份，当日起主导C公司财务和经营决策并办理完毕相关资产过户手续。当日C公司可辨认净资产的公允价值为9100万元（等于账面价值）。其中股本为1000万元、资本公积为7100万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。C公司20×3年实现净利润972.5万元，分配现金股利100万元，提取盈余公积97.25万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益60万元（已扣除所得税影响，下同）。
（2）20×4年1月1日，B公司以银行存款8000万元自A公司购入C公司90%的股份。C公司20×4年1月1日可辨认净资产的公允价值为12000万元。
（3）20×4年6月30日C公司向B公司销售一台管理用设备，价款400万元，账面价值500万元。B公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产，预计尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。
（4）C公司20×4年实现净利润2042.5万元，分配现金股利500万元，提取盈余公积204.25万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益100万元（已扣除所得税影响）。
（5）各个公司适用的所得税税率均为25%。
要求：（1）确定A公司合并C公司的类型，并说明理由。
（2）根据资料（1），计算A公司的合并商誉。
（3）计算20×3年年末A公司合并C公司中取得可辨认净资产的公允价值，并编制相关调整抵销分录。
（4）确定B公司合并C公司的类型，说明理由；计算20×4年1月1日C公司应并入B公司合并财务报表的净资产的价值并编制B公司购入C公司90%股权的会计分录。
（5）编制B公司20×4年1月1日合并财务报表中的相关抵销分录。
（6）编制B公司20×4年底合并财务报表中的调整、抵销分录。
参考答案：
（1）该项为非同一控制下企业合并。理由：A公司自集团外部购买C公司90%的股权，A公司5C公司在合并发生前不存在同一最终控制方。（2）A公司的合并商誉=9000-9100×90%=810（万元）（3）20×3年年末A公司合并C公司中取得可辨认净资产的公允价值=9100+972.5-100+60=10032.5（万元），调整抵销分录为：借：长期股权投资929.25贷：投资收益（972.5×90%）875.25其他综合收益（60×90%）54借：投资收益90贷：长期股权投资（100×90%）90借：股本1000资本公积7100其他综合收益60盈余公积（100+97.25）197.25未分配利润（900+972.5-100-97.25）1675.25商誉（9000-91000×90%）810贷：长期股权投资（9000+929.25-90）9839.25少数股东权益（10032.5×10%）1003.25借：投资收益（972.5×90%）875.25少数股东损益97.25未分配利润--年初900贷：未分配利润--本年提取盈余公积97.25--本年利润分配100--年末1675.25（4）B公司合并C公司的交易为同一控制下企业合并。理由：B、C公司在合并前后均受A公司最终控制。20×4年1月1日C公司应并入B公司合并财务报表的净资产的价值=10032.5+810（商誉）=10842.5（万元）B公司购入C公司90%股权的会计分录：借：长期股权投资（10032.5×90%+810）9839.25贷：银行存款8000资本公积--股本溢价1839.25（5）20×4年1月1日的相关抵销分录借：股本1000资本公积7100其他综合收益60盈余公积197.25未分配利润1675.25商誉810贷：长期股权投资9839.25少数股东权益（10032.5×10%）1003.25（6）20×4年底的调整、抵销分录①内部交易的抵销借：固定资产--原价100贷：营业外支出100借：管理费用（100/5/2）10贷：固定资产--累计折旧10借：少数股东损益9贷：少数股东权益（90×10%）9借：所得税费用22.5贷：递延所得税负债（90×25%）22.5借：少数股东权益（22.5×10%）2.25贷：少数股东损益2.25②按照权益法调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资1928.25贷：投资收益（2042.5×90%）1838.25其他综合收益（100×90%）90借：投资收益（500×90%）450贷：长期股权投资450调整后的长期股权投资账面价值=9839.25+1928.25-450=11317.5（万元）③抵销长期股权投资借：股本1000资本公积7100其他综合收益160盈余公积（197.25+204.25）401.5未分配利润--年末（1675.25+2042.5-500-204.25）3013.5商誉810贷：长期股权投资11317.5少数股东权益（11675×10%）1167.5④抵销投资收益借：投资收益（2042.5×90%）1838.25少数股东损益204.25未分配利润--年初1675.25贷：未分配利润--本年提取盈余公积204.25--本年利润分配500--年末3013.5