综合题：甲股份有限公司为上海证券交易所上市公司（以下简称"甲公司"），由于甲公司20×3年的审计结果显示其股东权益低于注册资本，而且公司经营连续两年亏损，上海证券交易所对该公司股票特殊处理（ST）。甲公司希望能够注入优质资产，改善经营业绩，而另一家非上市公司B公司又希望上市，所以为实现双赢，双方进行了如下资本运作。20×3年6月30日，甲公司以定向增发本公司普通股的方式从丁公司取得其对B公司100%的股权。该业务的相关资料如下。（1）甲公司以3股换1股的比例向丁公司发行了6000万股普通股以取得B公司2000万股普通股。
（2）甲公司普通股在20×3年6月30日的公允价值为30元／股，B公司普通股当日的公允价值为90元／股。甲公司、B公司普通股的面值均为1元／股。
（3）20×3年6月30日，甲公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7000万元，B公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6000万元，除此以外，甲公司和B公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
（4）甲公司及B公司在合并前的简化资产负债表如下表所示：（单位：万元）
（5）其他相关资料：①甲公司、B公司的会计年度和采用的会计政策相同，合并前不存在任何关联方关系；②甲公司、B公司增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，均按照净利润的10%提取盈余公积。
要求：（1）根据上述资料，编制甲公司个别财务报表中合并日的相关会计分录，并计算甲公司合并日所有者权益各项目的金额。
（2）判断该项业务是否属于反向购买，并说明判断依据。如果属于，则计算B公司的合并成本；如果不属于，则计算甲公司的合并成本。
（3）在编制20×3年6月30日的合并财务报表时，分析如何编制调整和抵销分录。
（4）根据上述分析，编制20×3年6月30日的合并资产负债表。
参考答案：
（1）甲公司个别财务报表中合并日的账务处理：借：长期股权投资--投资成本（6000×30）180000贷：股本6000资本公积--股本溢价174000完成账务处理之后，甲公司的所有者权益为：股本=3000+6000=9000（万元）；资本公积=0+174000=174000（万元）；盈余公积=18000（万元）；未分配利润=24000（万元）。（2）①判断：甲公司在该项合并中向B公司原股东丁公司增发了6000万股普通股，合并后B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.67%［6000／（3000+6000）］，能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东丁公司取得，B公司应为购买方（法律上的子公司），甲公司为被购买方（法律上的母公司），形成反向购买。②假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数为1000万股（2000/66.67%-2000），所以，B公司的合并成本=1000×90-90000（万元）。（3）①抵销甲公司对B公司的投资：按照反向购买的处理原则，B公司是会计上的购买方，所以，要将法律上甲公司购买B公司的账务处理进行抵销。抵销分录为：借：股本6000资本公积174000贷：长期股权投资180000抵销之后，甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：股本=3000（万元）；资本公积=0；盈余公积=18000（万元）；未分配利润=24000（万元），所有者权益合计为45000万元。②B公司对取得的甲公司投资，采用成本法核算，按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时虚拟的调整分录为：借：长期股权投资90000贷：股本1000资本公积--股本溢价89000③甲公司视为被购买方，即会计上的子公司，合并财务报表中反映的应是甲公司资产和负债的公允价值，因此，应对甲公司资产、负债按照公允价值进行调整。调整分录为：借：存货1000固定资产4000无形资产2000贷：资本公积7000调整后，甲公司可辨认净资产公允价值=45000+7000=52000（万元）。其中，股本3000万元，资本公积7000万元（0+7000），盈余公积18000万元，未分配利润24000万元。④B公司视为购买方，即会计上的母公司，合并财务报表中反映的应是B公司资产和负债的账面价值。合并商誉=90000-52000=38000（万元）。B公司长期股权投资（虚拟）与甲公司所有者权益的抵销分录为：借：股本3000资本公积7000盈余公积18000未分配利润24000商誉38000贷：长期股权投资90000（4）
解析：
该调整分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理，不记入B公司的账簿，更不记入甲公司账簿。 调整分录②和抵销分录④可以合并处理。