案例华康公司的标准成本分析及预算分析
【案例背景】
资料一
华康公司采用标准成本制度核算产品成本。原材料在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生。在产品成本按照约当产量法计算，约当产量系数为0.5。本月使用材料48000千克，材料单价为0.55元。本月消耗实际工时1500小时，实际工资额为12600元。变动制造费用实际发生额为6450元，固定制造费用为1020元。本月月初在产品数量为60件，本月投产数量为250件，本月完工入库数量为200件，本月销售100件（期初产成品数量为零）。华康公司对该产品的产能为1520小时/月。产品标准成本资料如下表所示：
资料二
华康公司生产和销售的A种产品，计划2015年四个季度预计销售量分别为5000件、4500件、6000件和8000件；A种产品预计单位售价上半年为500元，下半年为600元。假设每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外40%要到下季度才能收回。上年末应收账款余额为102000元。
【案例要求】
（1）根据资料一计算变动成本项目的成本差异。
（2）根据资料一计算固定成本项目的成本差异（采用三因素法）。
（3）根据资料一分别计算期末在产品和期末产成品的标准成本。
（4）根据资料二编制2015年销售预算，并简要介绍销售预算。
（5）根据资料二确定2015年末应收账款余额。
参考答案：
（1）材料价格差异=48000×（0.55-0.6）=-2400（元） 材料数量差异=（48000-250×200）×0.6=-1200（元） 期末在产品数量=60+250-200=110（件） 本月完成的约当产量=200+110×0.5-60×0.5=225（件） 直接人工工资率差异=12600-1500×8=600（元） 直接人工效率差异=（1500-225×5）×8=3000（元） 变动制造费用效率差异=（1500-225×5）×4=1500（元） 变动制造费用耗费差异=6450-1500×4=450（元） （2）固定制造费用耗费差异=1020-1520×1=-500（元） 固定制造费用闲置能量差异=（1520-1500）×1=20（元） 固定制造费用效率差异=（1500-225×5）×1=375（元） （3）期末在产品标准成本=110×120+110×0.5×（40+20+5）=16775（元） 期末产成品标准成本=（200-100）×185=18500（元） （4）2015年销售预算 
销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算为基础。销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入，销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。 （5）2015年末应收账款余额=第四季度销售收入×（1-本期收现率）=4800000×（1-60%）=1920000（元）