甲公司的注册资本为600万元，2005年度生产经营情况如下：
(1) 产品销售收入4600万元，其他业务收入400万元。
(2) 产品销售成本3800万元，应缴纳增值税61万元，营业税14万元，城市维护建设
税和教育费附加6万元。
(3) 销售费用140万元(其中广告费用110万元，业务宣传费用30万元)；财务费用 36万元；管理费用232万元(其中业务招待费40万元，研究开发费用100万元，比上年增长20%)。
(4) 营业外支出100万元。其中，向技术监督部门缴纳罚款10万元。
(5) 甲公司2005年实际发放的职工工资总额为320万元(已作为成本费用列支)，主管税务机关核定的计税工资总额为280万元，计提的职工工会经费、职工福利费和教育经费60万元，该企业不能出具《工会经费拨缴款专用收据》。
要求：根据上述资料，计算甲企业2005年应缴纳的企业所得税税额(甲企业适用33%的税率)
参考答案：
(1) 计算甲企业纳税调整前所得＝(4600+400)-3800-14-6-140-36-232-100＝ 672(万元)
(2) 计算纳税调整增加额
①广告费应调增额＝110-(4600+400)×2%＝10(万元)
②业务宣传费应调增额＝30-(4600+400)×5‰＝5(万元)
③业务招待费应调增额＝40-[1500×5‰+(4600+400-1500)×3‰]＝22(万元)
④向技术监督部门缴纳的罚款10万元不得在税前扣除，全额调增。
⑤工资的纳税调整增加额＝320-280＝40(万元)
三项经费的纳税调整增加额＝60-(280×14%+280×1.5%)＝16.6(万元)
注：建立工会组织的单位，按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。不能提供《工会经费拨缴款专用收据》的，其工会经费不能扣除。
纳税调整增加额合计＝10+5+22+10+40+16.6＝103.6(万元)
(3) 计算纳税调整减少额
由于甲企业2005年的研究开发费用比上年增长超过10%，因此可加计扣除实际发生额的50%，本题的调减额为50万元。
(4) 计算纳税调整后所得＝672+103.6-50＝725.6(万元)
(5) 甲公司2005年应纳所得税＝725.6×33%＝239.45(万元)
和动能变化量
为
