A公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。有关固定资产的核算资料如下： (1)2002年9月19日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1350万元，已提折旧300万元，已计提固定资产减值准备75万元。 (2)在改扩建过程中领用工程物资450万元，领用生产用原材料75万元；发生改扩建人员工资120万元，用银行存款支付其他费用92.25万元。 (3)该生产线于2002年12月10日达到预定可使用状态，达到预定可使用状态时的可收回金额为1575万元。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为75万元。 (4)2004年12月31日该生产线的销售净价为1035万元，预计未来现金流量现值为 1025万元。 (5)2006年12月31日该生产线的销售净价为700万元，预计未来现金流量现值为750万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备后固定资产的预计使用年限变更为5年，折旧方法变更为双倍余额递减法，预计净残值不变。 (6)2007年6月1日出售该固定资产，取得价款为800万元，支付清理费用15万元，均通过银行存款收支。本月清理完毕。 要求： (1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。 (2)计算改扩建后的固定资产2003年和2004年每年应计提的折旧额。 (3)计算2004年12月31日该固定资产应计提的减值准备，编制相关会计分录。 (4)计算该固定资产2005年和2006年每年应计提的折旧额。 (5)编制2006年12月31日该固定资产计提固定资产减值准备的会计分录。 (6)计提2007年固定资产应计提的折旧额。 (7)编制处置固定资产的会计分录(金额单位用万元表示)。
参考答案：
解析：(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录： 借：在建工程 975 累计折旧 300 固定资产减值准备 75 贷：固定资产 1350 借：在建工程 450 贷：工程物资 450 借：在建工程 87.75 贷：原材料 75 应交税金——应交增值税(进项税额转出) 12.75 借：在建工程 120 贷：应付工资 120 借：在建工程 92.25 贷：银行存款 92.25 改扩建后“在建工程”账户的金额=975+450+87.75+120+92.25=1725(万元)，因可收回金额为1575万元，所以改扩建后固定资产的入账价值=1575(万元)。 借：固定资产 1575 贷：在建工程 1575 借：营业外支出 150 贷：在建工程 150 (2)计算改扩建后的固定资产2003年和2004年每年应计提的折旧额。 每年计提折旧=(1575-75)÷10=150(万元) (3)计算2004年12月31日该固定资产应计提的减值准备，编制相关会计分录。 固定资产的账面价值=1575-150×2=1275(万元) 可收回金额为1035万元 应计提减值准备=1275-1035=240(万元)。 借：营业外支出 240 贷：固定资产减值准备 240 (4)计算该固定资产2005年和2006年每年应计提的折旧额。 每年计提折旧=(1035-75)÷8=120(万元) (5)编制2006年12月31日该生产线计提固定资产减值准备的会计分录。 2006年12月31日计提减值前固定资产的账面价值=1035-120-120=795(万元) 可收回金额为750万元 计提固定资产减值准备=795-750=45(万元) 借：营业外支出 45 贷：固定资产减值准备 45 (6)计提2007年固定资产应计提的折旧额 2007年计提折旧=750×2/5×6/12=150(万元) (7)编制处置固定资产的会计分录。 借：固定资产清理 600 累计折旧 690(150+150+120+120+150) 固定资产减值准备 285(240+45) 贷：固定资产 1575 借：固定资产清理 15 贷：银行存款 15 借：银行存款 800 贷：固定资产清理 800 借：固定资产清理 185 贷：营业外收 185