仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为33%，两公司均采用债务法核算所得税，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。仁大公司股权投资差额按10年摊销。 仁大公司发生下列业务：仁大公司于2003年1月1日以5200万元购入库克公司普通股 300万股，占库克公司股权份额的5%，另支付相关税费50万元，对库克公司的经营和财务决策无重大影响，采用成本法核算。当日库克公司所有者权益为15000万元。2005年1月1日，仁大公司又以15000万元从其他原有股东购入库克公司普通股1200万股，至此，仁大公司占库克公司股权份额达到25%，可以对库克公司的经营和财务决策产生重大影响，改用权益法核算。 库克公司发生下列业务：2003年3月8日库克公司宣告分派2002年现金股利，每股0.25元，2003年实现净利润2250万元(未包括下列2003年业务)；2004年3月8日库克公司宣告分派2003年现金股利，每股0.30元，2004年实现净利润3000万元(包括下列2004年业务)。此外，库克公司2003年、2004年还发生过以下事项： (1)2003年5月10日接受某机构捐赠设备一台，未取得相关凭据，类似的设备市价为 9375万元，估计八成新。另外还发生安装调试费用150万元。假设库克公司不存在历年未弥补的亏损。 (2)2004年1月10日，取得一项技术改造拨款30000万元，用于固定资产技术改造，该项目于2004年9月30日完成。技改过程中，发生各项费用13500万元，增加固定资产价值13500万元。 (3)由于发生财务困难，两年前从银行借入的750000万元，年利率为6%，到期一次还本付息的一笔借款暂时无法支付。2004年11月15日，与银行达成债务重组协议如下： ①豁免库克公司所有积欠利息。 ②库克公司用一批库存商品、一栋办公楼和一块土地使用权抵偿债务。用于偿债的库存商品成本为180000万元，市场价格和计税价格均为225000万元；栋办公楼的原价为 13500万元，累计折旧为3750万元，公允价值为7500万元；土地使用权的账面价值为 552000万元，公允价值为600000万元。各项资产均未计提减值准备。 假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于2004年12月1日办理完毕。假设整个交易中不考虑除产品增值税外的其他相关税费。 (4)2004年12月31日发现，2003年1月初购入的一项专利权未计提减值准备，2003年 12月31日的可收回金额为2400万元。为购买该项专利权，库克公司共支付了价款及相关税费3000万元。该专利权的有效年限为10年。假设此项会计差错已达到重要性要求。 要求： (1)编制2003年库克公司有关接受捐赠设备的会计分录。 (2)编制2003年库克公司有关技术改造拨款而增加固定资产的会计分录。 (3)确定库克公司债务重组完成日，并编制库克公司债务重组完成日相关的会计分录。 (4)编制库克上述会计差错更正相关的会计分录。 (5)编制仁大公司投资库克公司的有关会计分录。
参考答案：
解析：(1)编制2003年库克公司有关接受捐赠设备的会计分录。 借：固定资产 7650 贷：待转资产价值 7500(9375×80%) 银行存款 150 借：待转资产价值 7500 贷：应交税金——应交所得税 2475(7500×33%) 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 5025 (2)编制2003年库克公司有关技术改造拨款而增加固定资产的会计分录。 借：固定资产 13500 贷：在建工程或银行存款 13500 借：专项应付款 13500 贷：资本公积——拨款转 13500 (3)确定库克公司债务重组完成日，并编制库克公司债务重组完成日相关的会计分录。 库克公司债务重组日为2004年12月1日。债务重组完成日的会计分录： 借：固定资产清理 9750 累计折旧 3750 贷：固定资产 13500 借：长期借款 840000[750000×(1+6%×2)] 贷：库存商品 180000 应交税金——应交增值税(销项税额) 38250(225000×17%) 固定资产清理 9750 无形资产 552000 资本公积——其他资本公积 60000 (4)编制库克上述会计差错更正相关的会计分录。 2003年无形资产摊销=3000÷10=300(万元) 2003年末无形资产账面价值=3000-300=2700(万元) 2003年末补提无形资产减值准备=2700-2400=300(万元) 2004年无形资产应摊销=2400÷9=266.67(万元) 2004年无形资产实际摊销=3000÷10=300(万元) 2004年无形资产多摊销=300-266.67=33.33(万元) 借：以前年度损益调整——调整2003年营业外支出 300 贷：无形资产减值准备 300 借：递延税款 99(300×33%) 贷：以前年度损益调整——调整2003年所得税 99 借：利润分配——未分配利润 201 贷：以前年度损益调整 201 借：盈余公积——法定盈余公积 20.10 盈余公积——法定公益金 10.05 贷：利润分配——未分配利润 30.15 借：无形资产 33.33 贷：管理费用 33.33 (5)编制仁大公司投资库克公司的有关会计分录。 2003年1月3日： 借：长期股权投资——库克公司 5250 贷：银行存款 5250 2003年3月8日： 借：应收股利 75(300×O.25) 贷：长期股权投资——库克公司 75 收到股利时： 借：银行存款 75 贷：应收股利 75 2004年3月8日： 借：应收股利 90(300×O.30) 长期股权投资——库克公司 22.50[(0.25+0.3) ×300-2250×5%-75] 贷：投资收益 112.50 收到股利时： 借：银行存款 90 贷：应收股利 90 2005年1月1日追加投资 追溯调整时 “投资成本”明细科目的金额=15000×5%-300×0.25=675(万元) 2003年1月1日股权投资差额=5250-15000×5%=4500(万元) 每年摊销金额=4500÷10=450(万元) “股权投资差额”明细科目的金额=4500-450×2=3600(万元) “递延税款”科目的金额=450×2×33%=297(万元) “损益调整”明细科目的金额=(2250+3000-201) ×5%-300×0.3=162.45(万元) “股权投资准备”明细科目的金额=(5025+13500+60000) ×5%=3926.25(万元) 成本法改为权益法的累积影响数=[(2250-201) ×5%-450+450×33%] +[3000× 5%-112.50-450+450×33%] =-463.05(万元) 借：长期股权投资——库克公司(投资成本) 675 长期股权投资——库克公司(股权投资差额) 3600 长期股权投资——库克公司(损益调整) 162.45 长期股权投资——库克公司(股权投资准备) 3926.25 递延税款 297 利润分配——未分配利润 463.05 贷：长期股权投资——库克公司 5197.5(5250-75+22.50) 资本公积 3926.25 借：长期股权投资——库克公司(投资成本) 4088.70 贷：长期股权投资——库克公司(损益调整) 162.45 长期股权投资——库克公司(股权投资准备) 3926.25 借：盈余公积——法定盈余公积 46.31(463.05×10%) 盈余公积——法定公益金 23.15(463.05×5%) 贷：利润分配——未分配利润 69.46 追加投资时： 借：长期股权投资——库克公司(投资成本) 15000 贷：银行存款 15000 被投资单位所有者权益总额=15000+2250+3000-(0.25+0.3) ×300/5%+(5025+ 13500+60000) -201=95274(万元) 仁大公司应享有库克公司份额=95274.20%=19054.80(万元) 股权投资差额=15000-19054.80=-4054.80(万元) 借：长期股权投资——库克公司(投资成本) 4054.80(3600+454.80) 贷：长期股权投资——库克公司(股权投资差额) 3600 资本公积——股权投资准备 454.80