甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2005年发生的有关交易如下： (1)2005年1月1日，甲公司接受AS公司的委托，受托经营母公司的一全资子公司——乙公司，经营期为3年，AS公司系甲公司的母公司。按协议规定，乙公司发生盈亏的50%由甲公司承担，甲公司每年可从AS公司获得受托经营收益150万元。2005年乙公司发生净亏损180万元。 (2)2005年1月1日，甲公司与AD公司签订受托经营协议，受托经营AD公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司从B公司每年可获得固定收益3600万元。AD公司系C公司的子公司；C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。 2005年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2005年1月1日，B公司的净资产为22500万元。2005年度，B公司实现净利润3000万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动)；至2005年12月31日，甲公司从AD公司收到托管收益。假定净资产按年初净资产和年末净资产的加权平均数计算。 (3)2005年1月1日，甲公司与AF公司签订受托经营协议，受托经营AF公司的全资子公司W公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按W公司当年实现净利润(或净亏损)的60%获得托管收益(或承担亏损)；此外，AF公司每年向甲公司支付托管经营费用300万元。甲公司的总经理兼任AF公司的总经理。 2005年度，甲公司根据受托经营协议经营管理W公司。2005年度，W公司发生净亏损 150万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动)；至2005年12月31日，甲公司已从AF公司收到托管收益。 (4)2005年1月1日，甲公司将其闲置不用的办公楼委托AH公司经营。该办公楼2005年年初账面价值为3750万元。按托管协议规定，该办公楼委托经营期为3年，每年实现的损益均由AH公司承担或享有，AH公司每年支付给甲公司委托经营收益800万元。假定1年期银行存款利率为2.25%。2005年，AH公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为。甲公司财务总监的母亲为AH公司的总经理。 (5)2005年5月1日，甲公司以15000万元的价格将一组资产和负债转让给AZ公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额7500万元，已计提坏账准备 1500万元；②固定资产：账面原价6000万元，已提折旧2250万元，已计提减值准备750万元；③其他应付款：账面价值1200万元。5月28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从AZ公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。 AZ公司系AN公司的全资子公司，AN公司系甲公司的全资子公司。 (6)2005年12月1日，甲公司销售某产品500件给AX公司，每件售价为39万元，销售给其他常年客户该产品分别为：按每件28.5万元的价格出售500件，按每件33万元的价格出售1000件。符合收入确认的条件，款项尚未收到。该产品单位产品的成本为24万元。甲公司与某公司共同控制AX公司。 (7)2005年1月16日，甲公司与AC公司签订购销合同，向AC公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为3000万元，该批产品的实际成本为2250万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项尚未收到。甲公司与AC公司有一位共同的董事，其生产的该产品80%以上均销往AC公司，且市场上无同类产品。 要求： (1)判断甲公司与AS公司、AD公司、AF公司、AH公司、AZ公司、AX和AC公司之间是否具有关联方关系，并说明理由。 (2)编制甲公司与上述公司之间相关经济业务的会计分录，并分别说明每项业务对甲公司2005年度利润总额的影响。
参考答案：
解析：(1)判断甲公司与AS公司、AD公司、AF公司、AH公司、AZ公司、AX公司和AC公司之间是否具有关联方关系，并说明理由。 ①甲公司和AS公司属于母子公司，具有关联方关系。 ②因为C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派，AD公司系C公司的子公司，所以甲公司与AD公司是关联方。 ③因甲公司的总经理兼任AF公司的总经理，所以甲公司和AF公司之间具有关联方关系。 ④因甲公司财务总监的母亲为AH公司的总经理，所以甲公司和AH公司具有关联方关系。 ⑤因为AZ公司系AN公司的全资子公司，AN公司系甲公司的全资子公司，所以甲公司与AZ公司具有关联方关系。 ⑥因甲公司与某公司共同控制AX公司，所以甲公司和AX公司具有关联方关系。 ⑦因为甲公司与AC公司有一位共同的董事，所以甲公司与AC公司是关联方。 (2)编制甲公司与上述公司之间相关经济业务的会计分录，并分别说明每项业务对甲公司2005年度利润总额的影响。 ①甲公司承担的亏损额=180×50%=90(万元)，获得受托经营收益150万元，甲公司取得的受托经营收益超过应承担的亏损额部分60万元应计入资本公积。 借：银行存款 60 贷：资本公积——关联交易差价 60 此项不影响甲公司利润总额。 ②受托经营协议收益=3600(万元)；受托经营企业实现的净利润=3000(万元)；净资产收益率=3000÷ {[22500+(22500+3000)] ÷2} =12.5%，超过10%，按照按净资产的10%计算的金额= {[22500+(22500+3000)] ÷2} ×10%=2400(万元)；甲公司2004年应确认的收入=2400(万元) 借：银行存款 3600 贷：其他业务收入 2400 资本公积——关联交易差价 1200 2005年甲公司与AD公司发生的交易使甲公司2005年度利润总额增加2400万元。 ③2005年度，甲公司根据受托经营协议经营管理W公司。2005年度，E公司发生净亏损 150万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动)；至2005年12月31日，甲公司已从AF公司收到托管收益。 甲公司应承担的亏损=150×60%=90(万元)，甲公司应获得的托管经营费用为300万元，甲公司应确认的资本公积=300-90=210(万元) 借：银行存款 210 贷：资本公积——关联交易差价 210 此项业务不影响甲公司2005年的利润总额。 ④2005年12月31日，甲公司按协议如期收到委托经营收益800万元，已存入银行。 借：银行存款 800 贷：资本公积——关联交易差价 800 甲公司与AH公司发生的交易对甲公司2005年度利润总额的影响为0。 ⑤此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=15000-[(7500-1500) +(6000 -2250-750)-1200]=7200(万元)，应确认资本公积。 借：固定资产清理 3000 累计折旧 2250 固定资产减值准备 750 贷：固定资产 6000 借：银行存款 15000 其他应付款 1200 坏账准备 1500 贷：应收账款 7500 固定资产清理 3000 资本公积——关联交易差价 7200 甲公司与AZ公司发生的交易对甲公司2005年度利润总额的影响为0。 ⑥甲公司销售给非关联方的数量占总销售数量的比例为1500件÷2000件：75%，大于 20%，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分计入资本公积。 非关联方销售的加权平均价格=(500×28.5+1000×33) ÷(500+1000) =31.5(万元) 甲公司销售给AX公司的产品应确认的收入=500×31.5=15750(万元) 借：应收账款 22815(500×39×1.17) 贷：主营业务收入 15750 应交税金——应交增值税(销项税额) 3315(500×39×17%) 资本公积——关联交易差价 3750 借：主营业务成本 12000(500×24) 贷：库存商品 12000 此项使甲公司利润总额增加=15750-12000=3750(万元) ⑦此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%，甲公司应将商品账面价值的120%确认为收入。由于实际交易价格3000万元超过所销售商品账面价值的 120%(2250×120%=2700万元)，确认主营业务收入为2700万元。 借：应收账款 3510 贷：主营业务收入 2700 应交税金——应交增值税(销项税额) 510 资本公积——关联交易差价 300 借：主营业务成本 2250 贷：库存商品 2250 2005年甲公司与AC公司发生的交易使2005年度利润总额增加450万元(2700-2250)。