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和正股份有限公司(以下简称和正公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他税费,和正公司按净利润的10%计提盈余公积。和正公司有关房地产的相关业务资料如下:

(1)2011年10月,和正公司开始自行建造一栋写字楼。在2012年建设期间,和正公司共领用工程物资1800万元(含增值税);领用本企业自产的库存商品一批,成本150万元,计税价格200万元;另支付在建工程人员薪酬516万元。

(2)2012年12月,和正公司与丙公司签订了租赁协议,将该写字楼经营租赁给丙公司,租赁期为2年,年租金为240万元,租金于每年年末结清。租赁期开始日为2012年12月31日。和正公司采用成本模式对该投资性房地产进行后续计量。

2012年12月31日,该写字楼达到了预定可使用状态并投入使用,该写字楼预计使用寿命为20年,预计净残值为0。

(3)2014年1月1日,和正公司持有的该写字楼满足采用公允价值模式的条件,和正公司决

定改用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。与该写字楼同类的房地产在2014年年初的公允价值为2200万元。

(4)2014年年末该写字楼的公允价值为2400万元。

(5)2014年12月,和正公司与丙公司就该写字楼达成转让协议,并于2015年1月1日办理完过户手续,以2450万元的价格将该写字楼转让给丙公司,全部款项已收到并存入银行。

要求:

(1)编制和正公司建造写字楼以及转换日转换为投资性房地产的有关会计分录。

(2)编制和正公司该项写字楼2013年末的有关会计分录。

(3)编制和正公司2014年初将该项写字楼改用公允价值模式计量的有关会计分录。

(4)编制和正公司该项写字楼有关2014年末的有关会计分录。

(5)编制和正公司2015年初处置该项写字楼的有关会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

答案

参考答案:

(1)和正公司自行建造写字楼的有关会计分录: 

借:在建工程1800 

贷:工程物资1800 

借:在建工程700 

贷:库存商品150 

应交税费一应交增值税(销项税额)34 

应付职工薪酬516 

借:投资性房地产2500 

贷:在建工程2500 

(2)2013年末的有关会计分录: 

借:其他业务成本125 

贷:投资性房地产累计折旧125 

借:银行存款240 

贷:其他业务收入240 

(3)2014年初将该项写字楼改用公允价值模式 

计量的有关会计分录: 

借:投资性房地产一成本2200 

投资性房地产累计折旧125 

利润分配一未分配利润157.5 

盈余公积17.5 

贷:投资性房地产2500 

(4)2014年末该项写字楼的有关会计分录: 

借:投资性房地产一公允价值变动200 

贷:公允价值变动损益200 

借:银行存款240 

贷:其他业务收入240 

(5)2015年初处置该项写字楼的有关会计分录: 

借:银行存款2450 

贷:其他业务收入2450 

借:其他业务成本2400 

贷:投资性房地产一成本2200 

一公允价值变动200 

借:公允价值变动损益200 

贷:其他业务成本200

问答题

甲化工厂系国有工业企业,经批准从2008年1月1日开始执行《企业会计准则》。为了保证新准则的贯彻实施,该厂根据《企业会计准则》制定了《甲化工厂会计核算办法》(以下简称“办法”),并组织业务培训。在培训班上,总会计师就执行新准则、办法的内容等作了系统讲解。部分会计人员感到对会计政策变更的条件、会计估计变更的原因以及相应的会计处理方法不理解,向总会计师请教。总会计师根据《企业会计准则》的有关规定,作了解答;同时结合本企业实际,系统地归纳了执行新准则、办法的主要变化情况。
(一)2008年执行的新准则、办法与该厂原做法相比,主要有以下几个方面的变化:
(1) 计提坏账准备的范围由应收账款扩大至应收账款、应收票据、其他应收款等。
(2) 将短期投资、长期债权投资分别改为交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产核算。对子公司的长期股权投资改为成本法核算。
(3) 将存货的发出计价方法由后进先出法改为先进先出法。
(4) 将已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物由无形资产、固定资产改为投资性房地产核算。
(5) 将收入的确认标准由按照发出商品、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据确认收入,改为在同时满足以下五个条件时才能确认收入:
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;
③收入的金额能够可靠地计量;
④相关的经济利益很可能流入企业;
⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
(6) 将所得税的会计处理方法由应付税款法改为资产负债表债务法。
(二)2009年1月,该厂对一年来执行新准则、办法的情况进行了总结,结合企业实际情况,决定从2009年1月1日起对会计处理方法作以下调整:
(1) 坏账准备的计提比例由全部应收款项余额的5%改为:1年以内账龄的,计提比例为5%;1~2年账龄的,计提比例为10%;2~3年账龄的,计提比例为50%;3年以上账龄的,计提比例为100%。
(2) 将某条生产线的折旧方法由直线法改为年数总和法。
(3) 该厂2008年有一栋出租的办公楼,作为投资性房地产核算,采用成本模式进行后续计量,至2009年1月1日,该办公楼的原价为4000万元,已提折旧240万元,已提减值准备100万元。税法规定的折旧方法、折旧年限、净残值均与会计相同。2009年1月1日,决定改用公允价值进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为3800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。
其他资料:该厂适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取盈余公积。

针对2009年发生的会计政策变更,计算其累积影响数并编制相关分录。

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